Налоговое обязательство и его исполнение

1. Понятие налогового обязательства.

2. Исполнение налогового обязательства.

3. Принудительное исполнение налогового обязательства.

4. Зачет, возврат налогов, сборов (пошлин), пеней.

1. Понятие и исполнение налогового обязательства.

Согласно п.1 ст. 36 Налогового кодекса Республики Беларусь, налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), уплатить определенный налог, сбор (пошлину).

Налоговое обязательство плательщика появляется, изменяется и прекращается в зависимости от оснований возникновения, изменения и прекращения обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает наступление обязанности данного плательщика уплатить конкретный определенный налог, сбор (пошлину).

В соответствии с п.2 ст. 36 Налогового кодекса Республики Беларусь основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов).

Правовым основанием являются принятие и вступление в силу актов Президента, законов и нормативных правовых актов местных Советов депутатов, устанавливающих, изменяющих и прекращающих обязанность плательщика по уплате конкретного налога, сбора (пошлины).

Фактическим основанием возникновения налогового обязательства является появление у налогоплательщика (иного обязанного лица) объекта налогообложения.

В соответствии со статьей 31 Налогового кодекса, не являются объектами налогообложения следующие хозяйственные операции:

• изъятие имущества путем конфискации, реквизиции или национализации;

• переход права собственности на имущество в результате наследования;

• внесение имущества в уставный фонд организации учредителем;

• передача имущества организации её правопреемнику при реорганизации;

• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного жилого фонда при проведении приватизации и некоторые другие.

Субъектами налогового обязательства являются плательщики налогов, сборов (пошлин) с одной стороны и государство, в лице налоговых органов, с другой стороны. Плательщик является обязанным субъектом, государство – управомоченным субъектом.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

Головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы. 

Содержание налогового обязательства, как и любого другого обязательства, составляют права и обязанности его сторон. Права и обязанности плательщика установлены соответственно статьями 21 и 22 Налогового кодекса и иными актами налогового законодательства. Права и обязанности налоговых органов установлены соответственно статьями 81 и 82 Налогового кодекса и иными актами налогового законодательства.

Момент возникновения налогового обязательства плательщика определяется днем появления у плательщика объекта налогообложения при наличии вступившего в силу нормативного правового акта, устанавливающего обязанность плательщиков уплатить определенный налог, сбор. Обязанность по уплате налога, сбора (пошлины) не может возникнуть у плательщика раньше, чем появился объект налогообложения.

У иного обязанного лица моментом возникновения налогового обязательства, в частности, будет являться:

1) у налоговых агентов – день перечисления (выплаты) дохода;

2) у реорганизованного юридического лица – момент государственной регистрации правопреемника (правопреемников) или момент внесения в Единый государственный реестр юридических лиц и ИП записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица;

3) у наследников умершего физического лица – момент принятия наследуемого имущества.

Обязанность по уплате налога, сбора (пошлины) согласно законодательству прекращается также по основаниям, установленным налоговым законодательством. Исходя из содержания статей 37 – 40 Налогового кодекса Республики Беларусь к данным основаниям относятся:

- надлежащее исполнение плательщиком обязанности по уплате налога, сбора пошлины;

- ликвидация организации при отсутствии возможности уплаты налогов за счет ее активов;

- смерть физического лица или объявление его умершим при отсутствии правопреемников.

Среди других оснований прекращения налогового обязательства можно назвать проведенный налоговым органом зачет излишне уплаченной, излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), прекращение фактической связи между плательщиком и объектом налогообложения (например, отчуждение недвижимого имущества).