Виды займов, порядок их учета

Наряду с кредитами, получаемыми от банков, торговые организации могут получать займы от других юридических и физических лиц:

денежной форме (как в рублях, так и в иностранной валюте);

натуральной форме (например, товаром). Такой заем еще называется товарным кредитом;

форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора;

облигационной форме.

Взаимоотношения между заимодавцем и заемщиком регулируются договором займа. Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (договор является реальным). Необходимо иметь в виду, что заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, поскольку обещание о его предоставлении юридической силы не имеет. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. Размер и порядок выплаты процентов определяется договором, если только безвозмездный характер займа не установлен законом или договором.

Случаев, когда договор займа предполагается беспроцентным, два:

заключен договор бытового займа между гражданами на сумму, не превышающую 50-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

по договору заемщику передаются не деньги, а иные обладающие родовыми признаками вещи.

Срок и порядок возврата суммы займа стороны указывают в договоре.

Бухгалтерский учет займов ведется с использованием сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока предоставления займов.

При получении займа в денежной форме бухгалтерские записи аналогичны получению кредита в банке (см. подразд. 12.3).

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если торговая организация получила по договору займа материалы, то заимодавцу возвращаются не те марки и того же качества. При этом в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

дебет сч. 10 «Материалы», сч. 41 «Товары» и др.;

кредиты сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - получены материальные ценности в виде займов в натуральной форме;

дебеты сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и сч. 67 «Расчеты по дол госрочным кредитам и займам»;

дебет сч. 10 «Материалы», сч. 41 «Товары» и др. – возвращена сумма вещевого займа.

Пример 5. В 20…г. по договору беспроцентного займа торговая организация (заемщик) получила от заимодавца 10 м ³ хвойной необрезной доски сроком на 2 года. Сумма займа составила 500 000 руб. Делаются следующие записи:

дебет сч. 41 «Товары»;

кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - 500 000 руб. – получены товары по договору займа;

дебет сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

кредит сч. 41 «Товары» - 500 000 руб. – возвращены товары в том же количестве и того же качества.

Получение займа в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора, рассмотрим на следующем примере.

Пример 6. В 20… г. торговая организация получила от поставщика товары по договору купли-продажи на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

дебет сч. 41 «Товары»;

кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100 000 руб. – получены товары;

дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000 руб. – учтен НДС.

Из-за непредвиденных трудностей сумму задолженности торговая организация вовремя не оплатила. По договоренности с поставщиком задолженность была переоформлена в краткосрочный заем сроком на 6 мес. Между торговой организацией и поставщиком товаров был заключен соответствующий договор, что подтверждается следующими записями:

дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 118 000 руб. – получен заем в форме отсрочки оплаты долга.

Возврат суммы займа с расчетного счета торговой организации будет отражен так:

дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

кредит сч. 51 «Расчетные счета» - 118 000 руб. – возвращен заем.

Договоры займа могут быть заключены путем выпуска и продажи облигаций, выдачи финансовых векселей. Организация, выпустившая облигации и финансовые векселя, называется эмитентом.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право держателя на получение номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок (ст. 816 ГК РФ). Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Финансовый вексель – ничем не обусловленное обязательство векселедателя (либо иного указанного в векселе плательщика) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ). По сути финансовый вексель – своеобразная расписка о получении займа (простое долговое обязательство).

Такие займы учитываются обособленно на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с помощью открытия субсч. «Облигационный заем» и «Вексельный заем».

Ценные бумаги могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости, т.е. с дисконтом. В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.

Пример 7. В июле 20… г. торговая организация выпустила и полностью разместила облигационный заем. Число размещенных облигаций – 1000 шт. Номинальная стоимость одной облигации – 1000 руб. Срок займа – 1 год.

1. Размещение облигаций производится по цене 1 300 руб. за облигацию:

дебет сч. 51 «Расчетные счета»;

кредит сч. 66, субсчет «Облигационный заем» - 1000 000 руб. – размещен облигационный заем по номинальной стоимости;

дебет сч. 51 «Расчетные счета»;

кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов» - 300 000 руб. – отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью;

дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

кредит субсч. 91-1 «Прочие доходы» - 25 000 руб. (300 000 руб.׃ 12 мес) – списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью (отражается ежемесячно в течение года).

2. Размещение облигаций производится по цене 700 руб. за облигацию:

дебет сч. 51 «Расчетные счета»;

кредит сч. 66, субсчет «Облигационный заем» - 700 000 руб. – размещен облигационный заем;

дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»;

кредит сч. 66, субсчет «Облигационный заем» - 300 000 руб. – дисконт по облигациям учтен в составе расходов будущих периодов;

дебет субсч. 91-2 «Прочие расходы»;

кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов» - 25 000 руб. (300 000 руб.׃ 12 мес.) – ежемесячно в течение года списывается часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателем облигаций, отражается также, как и начисление процентов по любым другим заемным средствами:

дебет субсч. 91-2 «Прочие расходы»;

кредит сч. 66, 67, субсчет «Облигационный заем» - начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Проценты по облигационным займам уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15 % годовых (по заемным средствам в иностранной валюте).

Займы, привлеченные путем выпуска векселей, а также дисконт и проценты по векселям отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и облигации.