48. Налоговая ответственность

Нарушение правил поведения в н отношениях вызывает применение н ответственности. В НК термины «н ответственность» и «ответственность за совершение н правонарушений» используются как равнозначные. НК устанавливает, что по результатам рассмотрения материалов проверки руководителем н органа может быть вынесено решение о привлечении плательщика к н ответственности за совершение н нарушения; ст. 107 предусматривает возможность привлечения организаций и физических лиц к ответственности за совершение н нарушений. Признаки: 1- основана на госпринуждении и представляет форму реализации санкций, установленных ф нормами; 2- наступает за совершение виновного противоправного деяния, содержащего признаки н нарушения; 3- субъектами ответственности за нарушения НК могут быть организации и физ лица; 4- для нарушителя н ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях имущественного характера; 5- н ответственность реализуется в процессуальной форме.

Нарушения норм НК обусловливают существование негативной н ответственности, которую можно рассматривать в аспектах: 1) - вследствие реакции государства на нарушение НК, выражающейся в принуждении виновного лица претерпевать карательные меры госвоздействия за совершенное деяние в форме имущественных лишений. 2) - н ответственность может определяться как исполнение ю обязанности на основе принуждения.

Такие меры могут быть правовосстановительными, обеспечивающими исполнение плательщиком его конституционной обязанности по уплате н, т. е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты н и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности. При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости»¹.

Наличие либо отсутствие принуждения определяет факт существования налоговой ответственности. Н ответственность не связывается только с неблагоприятными последствиями для нарушителя, которые наступают в результате совершенного им нарушения НК. Карательные механизмы в н ответственности существуют параллельно с правовосстановительными, т.к. государству важно не только наказать нарушителя, но и компенсировать ущерб.

Н ответственность следует отличать от др мер принуждения: по обеспечению безопасности, пресечения, защиты и т.д. Н ответственность существует в двух формах: карательной (штрафной) и правовосстановительной (компенсационной).

Н ответственность является развитием материального н правоотношения, которое реализуется посредством особой процессуальной формы. Ответственность за нарушения НК составляет часть механизма правового регулирования налоговых отношений и проявляется в виде наложения запретов. Запрещая нарушать НК, государство возлагает на субъектов налогового права обязанность воздерживаться от совершения определенных действий либо, не бездействовать, а своими действиями реализовывать возложенные обязанности.

Негативная н ответственность имеет 3 основания: 1 - формальное, выражающееся в наличии системы норм законов о н, устанавливающих составы н нарушений, права и обязанности участников охранительного отношения, регулирующих ответственность за нарушение НК, принципы и процессуальную форму привлечения к ответственности; 2 фактическое, представляющее собой совершение субъектом налогового права противоправного деяния, нарушающего НК; 3 - процессуальное, заключающееся в вынесении уполномоченным органом (налоговыми органами, органами госфондов ) решения о наложении санкции за совершение налогового правонарушения. Наступление негативной н ответственности возможно только при наличии всех перечисленных оснований и в определенной последовательности: норма права — н нарушение — применение санкции. Применение мер н ответственности является одновременно правом и обязанностью государства, поскольку даже в тех случаях, когда нарушитель добровольно прекращает совершение налогового нарушения (встает на учет в налоговом органе после истечения срока), государство не утрачивает права на применение соответствующих мер налоговой ответственности.

Социальная функция н ответственности выражается в осуществлении общего предупреждения н правонарушений посредством побуждения субъектов к соблюдению норм н права. Реализуется социальная функция посредством общей и частной превенции совершения н нарушений. Общая превенция преследует цель предотвращения совершения н нарушений всеми субъектами н права. Частная превенция направлена к индивидуально-определенному субъекту н права и заключается в предотвращении совершения им нового нарушения НК. Способом реализации частной превенции служат претерпевание режима имущественного урона и угроза увеличения санкции на 100% в случае совершения лицом аналогичного н нарушения. Н ответственность- обязанность лица, виновного в совершении н нарушения, претерпевать меры госпри­нуждения, предусмотренные НК, состоящие в возложении дополнительных ю обязанностей имуществен­ного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.