42 Правовой статус налоговых агентов

НК по отдельным н предусматривает плательщиков самостоятельно их рассчитывать и перечислять, но по др н такая обязанность отсутствует. В этом случае обязанности плательщика делегируются н а. По НК- н а — лица, на которых возложены обязанности по удержанию н в б. Н а: работодатели; банки, выплачивающие доходы физ лицам; росс организации, осуществляющие выплаты ин лицам. Институт н а обусловлен потребностью гос-ва осуществлять текущий ф контроль за деятельностью плательщиков. Однако н органы не имеют возможности постоянно контролировать ф деятельность плательщиков, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, наделяются обязанностями н а. Обязанности н а: 1- удерживать из средств, выплачиваемых плательщиками, и перечислять н в б; 2- в течение месяца сообщать в ФНС о невозможности удержать н и о сумме недоимки; 3- вести учет выплаченных плательщику доходов, перечисленных н; 4- представлять в ФНС контрольные документы; 5-в течение 4 лет сохранять н документы. Обязанности н а производны от целей ФНС, поэтому условно их можно считать представителями н органов во взаимоотношениях с плательщиками. Вместе с тем правами н органов н а не обладают и не имеют права не исполнять агентские обязанности. Правовой статус н а не дает оснований плательщику оспаривать право агента на удержание н, причитающихся с конкретного лица. Отношения относительно уплаты н складываются между гос-ом и плательщиками, поэтому надлежащим ответчиком по искам о возврате излишне уплаченных сумм н (освобождению от н обложения) будет ФНС. Когда н а превышает полномочия по исчислению н, то образуется состав н нарушения, субъектом которого будет н а. По итогам н периода н а обязаны исчислить сумму н, что означает: исчислить н базу на основе данных бухучета; определить н ставку; применить льготы; определить сумму н, подлежащую удержанию плательщика и перечислению в б. Др элемент н обязанности н а — удержание н — уменьшение выплаты плательщику доходов на величину сумм н, подлежащих перечислению в б. В отличие от исчисления н, которое всегда выражается в активных действиях н а, удержание —правомерное бездействие, воздержание от действий по выплате плательщику н. При удержании налога н а выплачиваемые плательщику доходы уменьшаются на величину исчисленных н. Выплаченные ему средства обращаются в собственность плательщика. При этом с момента удержания налога н а обязанность налогоплательщика по н считается исполненной. И наоборот, в случае неисчисления н а, обязанность плательщика - неисполненная, т. е. он является должником перед б. Удержание н а налога не влечет смену собственника средств. Н а сами являются н плательщиками, обязанными уплачивать установленные для них н. Предприятие удерживает со своих работников НДФЛ и уплачивает взносы в Пенсионный фонд. Н а имеют одинаковые права с н плательщиками. Правовой статус н а имеет 2 природу. С 1 стороны, агенты вступают во взаимоотношения с н плательщиками в качестве представителей н органов, не пользуясь при этом гос-но-властными полномочиями. С др стороны, н а являются участниками ф оборота, что наделяет их статусом н плательщика.

43 Правовой статус налоговых представителей

Налогоплательщики участвовуют в н отношениях лично или через представителей. НК предусматривает 2 категории представителей:1-законные, наделенные полномочиями законом или учредительными документами организации; 2 – уполномоченные по доверенности. Представители - физ лица и организации. По несовершеннолетним детям - родители, к опекаемым — опекуны. Представителями организации выступают его органы, поскольку ю лицо принимает на себя обязанности через свои органы, действующие на основании закона. Законным представителем организации может выступать и др ю лицо, отношения с которым оформляются контрактом. НК установлено, что действия представителей организации, совершенные в н отношениях, расцениваются как действие организации. В НК действия представителя аналогичны действиям представляемого, что влечет и тождество юридических последствий — будет ли признано деяние правомерным или нет, виновным или невиновным, есть ли основания для применения смягчающих (отягчающих) обстоятельств и т. д. Участие представителя в н отношениях не исключает возможности самостоятельного осуществления плательщиком своих полномочий. В ряде н отношений представительство неизбежно, даже если представляемое лицо и пожелает само выполнять права и нести обязанности (несовершеннолетние обязаны действовать через представителя). Неизбежно н представительство при подписании руководителем поручений на перечисление н и деклараций. Уполномоченным представителем плательщика может быть физ или ю лицо, наделенное плательщиком правом представлять его интересы в отношениях с н органами и др субъектами н права. Поскольку уполномоченное представительство возможно только по волеизъявлению плательщика, то такие отношения оформляются доверенностью. При этом уполномоченный представитель осуществляет полномочия на основании доверенности. Таким образом, отношения между плательщиком и др субъектом по поводу уполномоченного н представительства носят гражданско-правовой характер. НК «учреждает» институт уполномоченного представительства, предоставляя плательщику право решать вопрос о участии в н отношениях через другое лицо. Регулирование отношений между доверителем и представителем осуществляется в рамках ГК.

Действия уполномоченного н представителя, его взаимоотношения с н органами и др субъектами по вопросам налогов регулируются НК. НК установлено, не могут быть уполномоченными представителями должностные лица н органов, органов госфондов, судьи, прокуроры. В отличие от статуса законного представителя действия уполномоченного представителя не признаются без подтверждения действиями плательщика. 2 условия, при наличии одного из которых поступки представителя будут расцениваться как действия плательщика: 1- совершены на основании и по доверенности плательщика; 2в случае совершения представителем деяний в пользу плательщика без доверенности (с превышением полномочий), но при последующем одобрении этих действий (бездействия) самим плательщиком. Неблагоприятные деяния представителя могут быть нейтрализованы субъектом. Поручение участвовать в н отношениях др лицу не снимает с плательщика н обязанностей, а также личной ответственности за противоправные деяния.