Анализ факторов, влияющих на финансовые результаты от экспорта.

При анализе финансовых результатов от экспорта продукции необхо­димо определить по каждому контракту показатели валовой прибыли (ВПЭ), прибыли от продаж (ППЭ), бухгалтерской прибыли (БПЭ), чис­той прибыли (ЧПЭ); отклонения их от соответствующей базы и исчис­лить влияние факторов на это отклонение. Кроме перечисленных выше факторов, влияющих на изменение экспортной выручки, здесь оказывают влияние изменение себестоимости и другие расходы, связан­ные с экспортом.

Факторные модели валовой прибыли и прибыли от продаж имеют вид:

ВП_Э = q_Э × (Р'_Э × k − С_Э); (25)

ПП_Э = q_Э × (Р'_Э × k − С_Э) = q_Э × [Р'_Э × k − (С'_Э + СУ'_Э + СК'_Э)] (26)

где СПуэ − полная себестоимость единицы экспортируемой продук­ции.

СП'_Э = (С"_Э + СУ"_Э + СК'_Э) (27)

где С"_Э − себестоимость единицы экспортируемой продукции (здесь и далее это понятие используется как неполная себестоимость, опре­деляемая без учета управленческих и коммерческих расходов в отли­чие от полной себестоимости, включающей указанные расходы).

При экспорте товаров торговыми организациями этот фактор будет характеризовать себестоимость единицы приобретения товаров.

СУ'_Э − управленческие расходы на единицу экспортируемой про­дукции.

В торговых организациях этот фактор отдельно не выделяется, так как управленческие расходы учитываются в составе коммерческих рас­ходов, т. е. расходов, связанных с продажей товаров.

СК'_Э − коммерческие расходы на единицу экспортируемой про­дукции.

Далее анализируются расходы на продажу экспортной про­дукции, которые занимают значительный удельный вес в составе ее полной себестоимости. Они включают затраты организации по транспорти­ровке экспортных грузов, на погрузо-разгрузочные работы, затраты по страхованию, таможенные пошлины и сборы, если в соответствии с усло­виями контракта их несет экспортер; комиссионные вознаграждения посредникам; расходы на рекламу, представительские и другие анало­гичные расходы.

При анализе необходимо исследовать:

• расходы по каждому их виду;

• по месту осуществления: расходы на территории России и за гра­ницей;

• по видам оплаты расходов: оплачиваемые в российской и ино­странной валюте.

Факторная модель бухгалтерской прибыли, определяемой по каж­дому контракту, имеет вид:

БП_Э = q_Э × БП'_Э = q_Э × [(Р'_Э − СП'_Э) + ПД'_Э − ПР_Э] =

= q_Э × [Р'_Э × k − [(С_Э + + СУ'_Э + СК'_Э) + ПД'_Э − ПР'_Э] (28)

где БП'_Э − бухгалтерская прибыль на единицу экспортируемой про­дукции;

ПД'_Э − прочие доходы, связанные с экспортом, на единицу продукции, включающие: рублевый эквивалент проданной валюты по договорному (рыночному) курсу; штрафы, пени, неустойки за нару­шение условий экспортных контрактов, причитающиеся к получению; положительные курсовые разницы; другие доходы, связанные с экс­портом;

ПР'_Э − прочие расходы, связанные с экспортом, на единицу продукции, включающие: рублевый эквивалент проданной валюты по курсу ЦБ РФ; оплату услуг банка по продаже валюты, осуществление функции агента валютного контроля, ведение валютного и транзитно­го счетов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий экспорт­ных контрактов, причитающиеся к уплате; отрицательные курсовые разницы; другие расходы, связанные с экспортом.

На основании приведенной выше факторной модели бухгалтерской прибыли можно определить влияние на ее изменение следующих фак­торов:

• изменения объема (количества) продаж продукции на экспорт;

• изменения цены единицы продукции в иностранной валюте;

• изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю;

• изменения себестоимости единицы продукции;

• изменения управленческих расходов на единицу продукции;

• изменения коммерческих расходов на единицу продукции;

• изменения прочих доходов и расходов, связанных с экспортом продукции, в том числе в разрезе их видов, на единицу продук­ции.

Определение влияния бухгалтерской прибыли на изменение чи­стой прибыли производится на основе следующей модели:

ЧП_Э = БП_Э × (1 − НС). (29)

Отсюда прирост чистой прибыли за счет прироста бухгалтерской прибыли:

∆ЧП_{Э (∆БПЭ)} = ∆БП_Э × (1 − НС), (30)

где НС − ставка налога на прибыль.

Умножением величины прироста бухгалтерской прибыли за счет каждого из рассмотренных выше факторов определяется влияние их на изменение чистой прибыли. Это позволит определить вклад чис­той прибыли по каждому контракту и в разрезе факторов в формиро­вание чистой прибыли организации в целом.