Тема 3. Анализ использования экономических ресурсов и их влияние на результаты хозяйственной деятельности

3. 1. Анализ использования основных средств и оборудования

В качестве исходных данных для анализа используется информация годовой формы бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», на основе которого можно анализировать основные средства в разрезе их активной части (непосредственно влияющей на величину производственной мощности) и пассивной части, а также в разрезе их натурально- вещественной структуры:

• здания;

• сооружения;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• инвентарь;

• другие виды основных средств.

К активной части основных средств, как правило, относят машины и оборудование, к пассивной − земельные участки, здания и сооружения.

Целью анализа использования основных средств − выявить резер­вы повышения эффективности их использования, обосновать не­обходимость технического перевооружения и расширения техни­ческой базы.

Последовательность проведения анализа технического состояния и использования основных средств:

1. Определить обеспеченность организации и его структурных подразделений основными средствами (ОС);

2. Проанализировать состав и структуру ОС;

3. Изучить уровень состояния ОС, оценить стадии жизненного цикла, установить тенденцию движения ОС и причины изменений;

4. Провести факторный анализ эффективности использования ОС, в том числе по основным их видам;

5. Рассчитать количественное влияние использования ОС на объем производства товаров (работ, услуг) и финансовое состояние предприятия.

Обеспеченность предприятия основными средствами устанавлива­ется по отдельным видам путем сравнения фактического их наличия с плановой потребностью. Обобщающими показателями являются фондооснащенность и фондовооруженность и определяются по формулам:

Фондооснащенность = (17)

Фондовооруженность = (18)

Для расчета учитывается стоимость всех основных средств, в том числе арендованных, не учитывается стоимость основных средств, находящихся на консервации, а также средств, сданных в аренду другим предприятиям.

Анализ состава основных средств позволяет принять меры по оптимизации их структуры в целях повышения эффективности использования фондов. Изменение размера (ОС) определяют сопо­ставлением их на конец года и на начало года, а также с отчетными данными предыдущих лет. Повышение удельного веса активной части основных средств − результат технической оснащенности фирмы оборудованием и транспортными средствами. Увеличение доли основных непроизводственных средств, свидетельствует о том, что расширились объекты социально-культурного или бытового назначения за счет собственных источников средств, т.е. улучши­лась сфера обслуживания работников. Оптимален размер данной группы, когда их удельный вес в общей стоимости основных средств составляет 23-27%.

В процессе жизненного цикла основных средств, происходит их движение, характеризующееся следующими показателями:

Коэффициент обновления:

Кобн = (19)

Коэффициент обновления характеризует затраты, направлен­ные на расширение и замену одних средств, другими.

Коэффициент выбытия:

Кв = (20)

Прирост основных средств, в стоимостном выражении может происходить за счет: ввода в эксплуатацию новых объектов, при­обретения бывших в эксплуатации ОС, безвозмездного поступле­ния, аренды, переоценки.

Уменьшение стоимости ОС может происходить в результате: выбытия вследствие ветхости и износа, продажи, безвозмездной передачи на баланс другим предприятиям, уценки ОС, сдачи в дол­госрочную аренду.

Коэффициент прироста:

Кпр = (21)

Коэффициент ликвидации:

Кл = (22)

Коэффициент замены:

К замены = (23)

Коэффициент расширения парка машин и оборудования = 1 − К замены

Техническое состояние основных средств анализируют:

Коэффициентом износа:

Киз = (24)

Возрастание коэффициента износа может быть обусловлено: переходом на ускоренный метод начисления амортизации, приоб­ретением или получением от других предприятий ОС с уровнем износа большим, чем в среднем по предприятию, низкими темпа­ми обновления, невыполнением задания по вводу в действие ОС и модернизации производства.

Коэффициентом годности:

Кг = или = 1 − К_ИЗ (25)

Повышенный коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части ОС и свидетельствует о хорошем состоя­нии средств. На практике коэффициент износа не отражает фак­тической изношенности ОС, а коэффициент годности не дает точ­ной оценки их текущей стоимости.

Анализ использования основных средств, проводят по показателям: фондоотдача, фондоемкость (обратный показатель фондоотдачи), рентабельность использования основных средств.

Анализ причинно-следственных связей в факторной системе фондоотдачи позволяет построить несколько вариантов детерми­нированных факторных моделей:

Фондоотдача (ФО)

ФО = (26)

ФО = (27)

ФО = Фондоотдача активной части (Фоа) ×Удельный вес активной части (Уда) ФО = Фондоотдача действующих машин и оборудования × Удельный вес действующего оборудования в активной части (УДод) × Удельный вес актив­ной части (Уда)

Факторная модель фондоотдачи действующего оборудования имеет вид:

ФОод = Кс × Кз × Тдн × Тс × Вч × 1 / Осод, (28)

где Кс − коэффициент сменности (фактическое количество машино-смен делить на количество машино-дней);

Кз − коэф­фициент загрузки (отношение фактического времени к коэф­фициентному);

Тдн − фактически отработанное время, дней;

Тс − продолжительность одной смены;

Вч − среднегодовая выработка единицы оборудования;

Осод − стоимость дей­ствующего оборудования.

При расчете показателей фондоотдачи исходные данные надо привести в сопоставимый вид. Объем продукции корректируют на изменение цен реализации и структурных сдвигов, а стоимость ОС − на их переоценку.

Рентабельность использования основных средств определяют де­лением прибыли до налогообложения на среднегодовую стоимость ОС и результат умножают на 100%. Если числитель и знаменатель разделить на выручку, то факторная модель будет выглядеть как отношение рентабельности продаж к фондоемкости.

В экономическом анализе выделяют следующие резервы повышения уровня технического развития: увеличение производительности труда, сокращение простоев, оптимальная загрузка оборудования, техническое перевооружение, увеличение доли активной части ОС, замена и модернизация оборудования, реализация в производстве достижений научно-технического про­гресса (НТП), повышение коэффициента сменности.

Резервы роста фондорентабельности определяют умножением выявленного резерва роста фондоотдачи на фактический уровень рентабельности продаж.

Резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффи­циента сменности определяют умножением возможного прироста коэффициента сменности на возможное количество дней работы всего оборудования и на фактическую сменную выработку.

Резерв увеличения продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяется путем умножения дополнительного количества введенного оборудования на фактическое количество дней работы, фактический коэффициент сменности, среднюю продолжительность одной смены и на фактическую среднечасовую выработку.

Завершается анализ основных средств оценкой влияния их на результаты хозяйственной деятельности организации. Расчет проводится по формулам МФ РФ:

а) оценка влияния на изменение выручки среднегодовой стоимости основных средств: ∆В_ОС = (ОС_о – ОС_б) × (В_б / ОС_б) (29)

где ∆В_ОС – изменение выручки под влиянием изменения стоимости основных средств;

ОС_о, ОС_б – стоимость основных средств отчетного и базисного периодов;

В_б – выручка базисного периода

б) оценка влияния на изменение выручки фондоотдачи:

∆В_ФО = [(В_о / ОС_о) – (В_б / ОС_б)] × ОС_о (30)

где ∆В_ФО – изменение выручки под влиянием фондоотдачи;

В_о – выручка отчетного периода