8. 2. 3 Анализ факторов, влияющих на формирование затрат на приобретение импорта.

Основой для принятия решения о заключении контракта наряду с конт­рактной ценой является себестоимость и общая сумма затрат, связан­ных с приобретением импортируемых товаров.

Фактическую себестоимость импортируемых товаров в разрезе фак­торов, связанных с ее формированием (W_С), можно представить в сле­дующем виде:

W_С = W_К + ТЗР, (171)

где W_К − контрактная стоимость товара;

ТЗР = (Н + ТРС + ПКЗ + КВ + КУ + ПН + ТБ + ТСБ + (172)

+ ИП + КБИ) − транспортно-заготовительные расходы,

где Н − невозмещаемые налоги: акцизы (А) и налог на добавленную стоимость (НДС) в соответствующих случаях;

ТРС − затраты по до­ставке, страхованию грузов, если они не включены в контрактную цену;

ПКЗ − проценты по кредитам и займам до принятия товаров к бухгал­терскому учету;

КБ − комиссионные вознаграждения посредникам;

КУ − расходы по оплате консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением товаров;

ПН − потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли; ТБ − услуги таможенных броке­ров;

ТСБ − сборы за таможенное оформление;

ИП − ввозная таможен­ная пошлина;

КБИ − расходы по оплате банковских услуг по валютно­му контролю, переводу валюты, покупке валюты до принятия товаров к бухгалтерскому учету; другие расходы, связанные с приобретением товаров.

Как отмечалось выше, специфическими, присущими только импорт­ным операциям, являются таможенные платежи, к которым относятся ввозные пошлины, сборы за таможенное оформление, акциз уплачиваемые на таможне.

Если применяется адвалорная пошлина, то ее сумма рассчитывается следующим образом:

ИП = (ТС' × k) × С_ИП : 100, (173)

где ИП − сумма ввозной (импортной) пошлины, руб.;

ТС' − таможенная стоимость в инвалюте;

С_ИП − ставка ввозной пошлины, % ЦБ РФ для пересчета инвалюты в валюту РФ на момент ГТД к таможенному оформлению.

Если же применяются специфические ставки пошлин, то сумма ввозной пошлины определяется умножением количества товар; установленную ставку ввозной пошлины на единицу товара.

ТСБ = ТСБ_ОФ + ТСБ_СОП + ТСБ_ХР (174)

где ТСБ_ОФ − сборы за таможенное оформление;

ТСБ_С0П − сборы за таможенное сопровождение;

ТСБ_ХР − сборы за хранение.

Акцизы исчисляются в соответствии с НК РФ. По большинству подакцизных товаров установлены твердые (специфические ставки акцизов. Сумма акциза (А) по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, определяется следующим образом:

А = q_И × СА, (175)

где q_И − объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

СА − ставка акциза по данному виду подакцизных товаров, руб.

НДС определяется в соответствии с НК РФ. Так, установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате там пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам):

НДС = (176)

где НОБ_НДС − налогооблагаемая база по НДС;

С_НДС − став: проценты.

Налогооблагаемая база по НДС при адвалорных ставках рассчитывается следующим образом:

НОБ_НДС = (ТС" × k) + [(ТС" × k) × С_ИП : 100] + А. (177)

Таким образом, общую сумму затрат, связанных с импортом товаров, можно представить в виде следующей аддитивной модели:

W= W_С + (-ПД_И + ПР_И) = (W_K + ТЗР) + (-ПД_И + ПР_И), (178)

ПД_И − прочие доходы, связанные с импортом товаров (положительные курсовые разницы; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий импортных контрактов, причитающиеся к получению; другие доходы, связанные с импортом);

ПР_И − прочие расходы, связанные с импортом товаров (оплата услуг банка по валютному контролю, переводу валюты, покупке валюты, проценты по кредитам и займам для принятия товаров к бухгалтерскому учету, отрицательная разницa при покупке валюты; отрицательные курсовые разницы; штрафы пени, неустойки за нарушение условий импортных контрактов, считающиеся к уплате; потери сверх норм естественной убыли по поставленным материалам в пути при отсутствии виновных лиц, а так же при отсутствии утвержденных норм, относимые на финансовые результаты, другие расходы, связанные с импортом).

Сумму затрат на приобретение товаров по импортному контракту можно представить в виде следующей комбинированной модели:

W= q_И × W' = q_И × [Р'_И × k + ТЗР' + (-ПД'_И + ПР'_И)], (179)

W' − затраты по приобретению на единицу импортируемого товара;

Р'_И − контрактная цена единицы импортируемого товара в иностран­ной валюте;

q_И − количество импортируемого товара по контракту;

k − курс ЦБ РФ для пересчета иностранной валюты в валюту РФ на дату признания расходов по приобретению материально-производствен­ных запасов; ПД'_И, ПР'_И − прочие доходы и расходы соответственно на единицу импортируемого товара.

ТЗР' = (Н' + ТРС' + ПКЗ' + KB' + KУ' +

+ ПН' + ТБ' + ТСБ' + ИП' + + КБИ'), (180)

где ТЗР' − транспортно-заготовительные расходы всего и в разрезе каждой составной части на единицу импортируемого товара, в том чис­ле:

Н' − невозмещаемые налоги: акцизы и налог на добавленную сто­имость в соответствующих случаях;

ТРС' − затраты по доставке, стра­хованию грузов, если они не включены в контрактную цену;

ПКЗ' − проценты по кредитам и займам до принятия товаров к бухгалтерско­му учету;

КВ' − комиссионные вознаграждения посредникам;

KУ' − расходы по оплате консультационных и информационных услуг, свя­занных с приобретением товаров;

ПН' − потери материалов в пути в пре­делах норм естественной убыли;

ТБ' − услуги таможенных брокеров;

ТСБ' − сборы за таможенное оформление;

ИП' − ввозная (импортная) таможенная пошлина;

КБИ' − расходы по оплате банковских услуг по валютному контролю, переводу валюты, покупке валюты до принятия товаров к бухгалтерскому учету.