64. Налоги на имущество физических и юридических лиц, особенности их исчисления и уплаты, пути совершенствования.

1. Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ): региональный, вводится в действие законом субъекта РФ. Законодательные органы субъекта имеют право устанавливать ставку (в пределах главы 30 НК), налоговые льготы и основания их использования, порядок и сроки уплаты налога.

Плательщики: российские и иностранные организации. До 1 января 2017 года не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских зимних игр и Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета.

Объект обложения: для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства,– движимое и недвижимое имущество (в т.ч. полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов ОС.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности через постоянные представительства, объектом обложения признаются находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности или полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия народов федерального значения;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Налоговая база: определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости.

Если начисление амортизации не предусмотрено, стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта и величиной износа.

Налоговой базой в отношении недвижимого имущества иностранных организаций без постоянного представительства признается инвентаризационная стоимость объектов.

Порядок определения налоговой базы: Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

• подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

• подлежащего обложению по местонахождению каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

• вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации или постоянного представительства иностранной организации,

• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

• в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

СИ = (С₁+С₂+…+С_i+1)/ i+1, где СИ – стоимость имущества, C₁,С₂.. – остаточная стоимость на 1е число каждого месяца отчетного периода, С_i+1 – остаточная стоимость на 1е число месяца, i – количество месяцев в отчетном периоде.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

ССИ = (С_01.01+С_01.01+…+С_31.12)/i+1, где ССИ – среднегодовая стоимость имущества.

Для иностранных организаций без постоянного представительства налоговая база в отношении объекта недвижимого имущества принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, но законодательный орган субъекта вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок.

Налоговые льготы. Классификация льгот:

• освобождение от обложения отдельных видов имущества у всех налогоплательщиков (например, учреждения уголовно-исполнительной системы и религиозные организации – в части имущества, используемого для осуществления возложенных функций);

• освобождение от обложения имущества отдельных категорий плательщиков (например, имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций);

• отсрочка и рассрочка от уплаты налога;

• налоговый кредит;

• уменьшение налоговой базы на сумму законченных капитальных вложений на строительство/реконструкцию/модернизацию судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, инфраструктуры воздушного транспорта, учтенных в балансовой стоимости данных объектов после 01.01.10 (льгота действует до 01.01.25г).

Субъекты РФ могут устанавливать дополнительные льготы при наличии оснований, в т.ч. освобождать отдельные категории плательщиков от обязанности исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок исчисления и уплаты: Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (или инвентаризационной стоимости объекта недвижимого).

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, (налоговая база*налоговая ставка) и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налог на имущество физических лиц (Закон РФ №2003-1) – местный налог, поступает в бюджеты муниципальных образований.

Плательщики: физические лица-собственники имущества.

Объекты налогообложения:

1. жилой дом;

2. квартира;

3. комната;

4. дача;

5. гараж;

6. иное строение, помещение и сооружение;

7. доля в праве общей собственности на имущество (для правоотношений, возникших с 1 января 2009 года).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в следующих пределах:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 % (включительно)
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	от 0,1 до 0,3% (включительно)
Свыше 500 000 рублей	от 0,3 до 2,0% (включительно)

Налоговые льготы: 1. Освобождение отдельных категорий граждан от уплаты налога вообще; 2. Освобождение отдельных категорий граждан от уплаты налога на строения, помещения и сооружения.

Налоговая база – инвентаризационная стоимость имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Инвентаризационная стоимость определяется органами технического учета и технической инвентаризации.

Порядок исчисления и уплаты налогов. Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

С 1 января 2011 года налог уплачивается один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.