Методы признания расходов (ст.272,273).

Для определения расходов могут применяться следующие методы – метод начислений и кассовый метод. Метод начислений – расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, т. е. произведенные затраты после их фактической оплаты. Кассовый метод – расходы признаются в том налоговом периоде, в котором фактически поступили средства на счета в банки и (или) в кассу организации, иное имущество и имущественные права, а также была погашена задолженность иным способом. Кассовый метод используют организации (за исключением банков), имеющие в среднем за предыдущие четыре квартала сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не более 1 млн руб. за каждый квартал.

Налоговая база (ст.274)

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Поэтому доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. По общему правилу, организация суммарно определяет налоговую базу по операциям, для которых установлена ставка 20%. Если ставка по хозяйственным операциям отлична от общеустановленной, то п.2 ст. 274 НК РФ предусматривает раздельный учет доходов (расходов) и отдельное определение налоговой базы по каждому виду таких операций. Кроме того, организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов в отношении (п. 9 ст. 274 НК РФ):

- деятельности, относящейся к игорному бизнесу (гл. 29 НК РФ);

- деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).

Нал-ки, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (п.10 ст.274). Налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участником этой группы в порядке, установленном настоящей статьей, с учетом особенностей, установленных ст. 278.1 и 288 НК РФ (п.18 ст.274).

Налоговые ставки (ст.284)

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 – 5.1 ст. 284 НК РФ. При этом:

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в ФБ;

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18% - в БС РФ.

Нал. ст-ка налога, подлеж. зачислению в БС РФ, законами суб-в РФ- м. б. понижена для отдел. категорий нал-ков. При этом указ. ст-ка не может быть ниже 13,5%.

Для организаций – резидентов особой экономической зоны законами суб-в РФ- м. б. понижена ст-ка. При этом размер не может быть выше 13,5%.

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется ставка 0%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связ. с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20% – со всех доходов, за исключением указанных в подп. 2 п. 2 и п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ с учетом положений ст. 310 НК РФ;

2) 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, получ. в виде дивидендов, след. ст-ки:

1) 0% – по доходам, полученным рос. орг-циями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды орг-ция в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды орг-ции или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых орг-цией дивидендов.

2) 9% – по доходам, получ. в виде дивидендов от рос. и ин-х орг-ций рос.орг-циями;

3) 15% – по доходам, получ. в виде дивидендов от рос. орг-ций ин. орг-циями.

При этом налог исчисл. с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ.

К НБ, по операциям с отдельными видами долговых обязательств, след. ст-ки:

1) 15% – по доходу в виде % по гос. ценным бумагам гос-в – участников Союзного гос-ва, гос. ценным бумагам суб-в РФ и муниц.ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде %, а также по доходам в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

2) 9% – по доходам в виде % по муниц. ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

3) 0% – по доходу в виде % по гос. и мун. облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде % по облигациям гос. валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего гос. валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

К налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в т.ч. погашения) долей участия в уставном капитале рос. орг-ций, а также акций рос. орг-ций – ст-ка 0% с учетом особенностей, установл. ст. 284.2.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деят., связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ «О ЦБ РФ», облагается по ст-ке 0%.

Прибыль, полученная орг-цией, получившей статус уч-ка проекта в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» облагается по ст-ке 0% в отношении прибыли, полученной после прекращения использования уч-ком проекта права на освобождение от исполнения обязанностей нал-ка в соответствии со ст. 246.1 НК РФ. В нал. периоде, в кот. совокупный размер прибыли, получ. уч-ком проекта нараст. итогом начиная с 1-го ч. года, в кот. уч-к проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей нал-ка, превысил 300 млн руб. и (или) в кот. уч-к проекта утратил статус уч-ка проекта, получ. таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по нал. ст-ке, уст.п. 1 ст. 284 НК РФ, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и аван. платежей по нему.

Налоговый период (ст.285) для исчисления налога на прибыль — календарный год, который делится на отчетные периоды: 3 месяца, полугодие, 9 месяцев и год. Отчетными периодами для нал-ков, исчисл. ежемес. авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются мес., два мес., . и т. д. до оконч. кал. года.

Порядок исчисления и уплаты налога и аван. платежей (ст.286-287)

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соот-и со ст. 274. Сумма налога по итогам нал. периода определяется нал-ком самостоятельно. По итогам кажд. отчет. (нал.) периода, нал-ки исчисляют сумму аван. платежа, исходя из ст-ки нал. и прибыли, подлеж. налогообложению, рассч. нараст. итогом с нач. нал. периода до оконч. отчет. (нал.) периода. Налог, подлеж. уплате по истечении нал. периода, уплачивается не позднее срока, установлен. для подачи нал. деклараций за соответствующий нал. период. Ежемес. аван. платежи, упл. в срок не позд. 28-го ч. кажд. мес. отчет.периода.

Налоговая декларация по налогу на прибыль (ст.289) подается в налоговую инспекцию по окончанию каждого отчетного периода, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация по налогу на прибыль за год подается не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.