61. Налог на прибыль организаций: фискальное и экономическое значение, основы исчисления и уплаты, направления совершенствования.

Относясь к категории федеральных налогов, налог на прибыль является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его фискальная функция, обеспечивая значительную долю поступлений в б-т гос-ва. В посл. годы собираемость налога на прибыль составляет 3-5% от общего объема фед. б-та и 32-34% - для б-в субъектов. Фискальное значение – удельный вес в доходах б-та. Налог на прибыль является прямым, т.е. величина его поступлений в б-т напрямую зависит от конечного фин. результата деятельности организации (получения прибыли или убытка). Благодаря прямому воздействию налога на прибыль на экономический потенциал налогоплательщика, гос-во стремится активно влиять на развитие экономики страны именно через механизм его применения с помощью таких эк. методов как предоставление льгот. Экономическое значение проявляется через состав льгот: инвестиционная и инновационная направленность отражена в направлениях налог. политики (уточнение амортизационных групп, изменяется порядок признания расходов на НИОКР, статьи с обложением прибыли отдел. НКО (сектор услуг)).

Налогоплательщиками(ст.246) признаются все российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Иностранные организации уплачивают налог с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, а российские организации – из всех источников. Такой порядок называется принципом резиденства.

Объект налогообложения(ст. 247,284). Представляет собой прибыль, полученную налогоплательщиком. Прибыль – это доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину произведенных им расходов: П = Д – P, где П – прибыль налогоплательщика, Д – доходы, Р – расходы. Второй объект – доходы, учитываемые в особом порядке (п.2.ст.284) (о необходимости указания 2-х объектов сказали на лекциях к ГОСАМ)

Классификация доходов.

Доходы, можно условно подразделить на 2 группы:

• доходы, кот. учит. при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250);

• доходы, кот. не учит. при налогообложении прибыли (ст. 251).

Из доходов исключаются суммы налогов, предъявл. нал-ком покупателю тов.

В свою очередь из 1 группы выделяют – доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст.249 НК РФ). Все остальные доходы организации, которые не подпадают под определение, приведенное в статье 249 НК РФ, относятся к внереализационным. В частности, к ним относятся:

– от долевого участия в других организациях;

– штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;

– арендная плата;

– проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– безвозмездно полученное имущество и т. п.

Ряд доходов не являются объектом налогообложения (ст.251), в частности:

– в виде им-ва (имущественных прав), полученного в форме залога или задатка;

– в виде взносов в уставный капитал;

– в виде им-ва бюдж. учреждениями по решению органов исп. власти всех уровней;

– по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;

– унитарными предприятиями от собственника им-ва или уполномоч. им органа;

– религиозными организациями и др.