Налоговые ставки (статья 164 нк рф)

1. Ставка 0 % применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

2. Ставка 10 % применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров.

3. Ставка 18 % — основная, применяется во всех остальных случаях.

Порядок исчисления налога (статья 166 нк рф)

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

3. при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

4. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по «договору складского хранения» с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

5. день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 нк рф)

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

60. Основы исчисления и уплаты акцизов. Проблемы индексации ставок акцизов.

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализу­ющих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя

Налогоплательщики (179):

• Организации.

• Индивидуальные предприниматели.

• Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Примеры подакцизных товаров (181):

1. спирт этиловый, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

2. алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вина и винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%);

3. табачная продукция;

4. автомобили легковые;

5. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

6. автомобильный бензин;

7. дизельное топливо; и др

Объект налогообложения (182):

• Реализация на территории РФ подакцизных товаров.

• Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

• Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров.

• Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

• Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта.

• Получение прямогонного бензина.

Не облагается акцизом (183,184), например:

1) Передача подакцизных товаров несамостоятельными структурными подразделениями друг другу для производства иных подакцизных товаров.

2) Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта.

3) Первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, которые подлежат передаче на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожению.

4) Передача в структуре одной организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; и др

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (187):

Твердые ставки	объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении
адвалорные (в %)	стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза, НДС
комбинированные	объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении + расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен

При применении комбинированной ставки по отдельным видам подакцизной продукции, в частности табачным изделиям, в Налоговом кодексе используется понятие расчетной стоимости(187.1)

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При этом под максимальной розничной ценой понимается цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Налоговый кодекс содержит требование ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами. В частности, статьей 190 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории РФ ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные. Примеры:

  Виды подакцизных товаров  │Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях │

│ │ за единицу измерения) │

│ ├───────────────┬──────────────┬──────────────┤

│ │ с 1 января │ с 1 января │ с 1 января │

│ │ по 31 декабря │по 31 декабря │по 31 декабря │

│ │ 2013 года │ 2014 года │ 2015 года │

│ │ включительно │ включительно │ включительно

 

Табак трубочный,            1 000 рублей    1 500 рублей   1 800 рублей

курительный, жевательный, за 1 кг за 1 кг за 1 кг

сосательный, насвай,

нюхательный, кальянный (за

исключением табака,

используемого в качестве

сырья для производства

табачной продукции)

Сигары 58 рублей 85 рублей 128 рублей

за 1 штуку за 1 штуку за 1 штуку

Сигариллы (сигариты), 870 рублей за 1 280 рублей 1 920 рублей

биди, кретек 1 000 штук за 1 000 штук за 1 000 штук

 

Автомобили легковые с 0 рублей 0 рублей 0 рублей

мощностью двигателя до за 0,75 кВт за 0,75 кВт за 0,75 кВт

67,5 кВт (90 л.с.) (1 л.с.) (1 л.с.) (1 л.с.)

включительно

Автомобили легковые с 31 рубль 34 рубля 37 рублей

мощностью двигателя свыше за 0,75 кВт за 0,75 кВт за 0,75 кВт

67,5 кВт (90 л.с.) и до (1 л.с.) (1 л.с.) (1 л.с.)

112,5 кВт (150 л.с.)

включительно

 

Автомобили легковые с 302 рубля 332 рубля 365 рублей

мощностью двигателя свыше за 0,75 кВт за 0,75 кВт за 0,75 кВт

112,5 кВт (150 л.с.), (1 л.с.) (1 л.с.) (1 л.с.)

мотоциклы с мощностью

двигателя свыше 112,5 кВт

(150 л.с.)

Порядок исчисления акциза

 

1. твердые (специфические) налоговые ставки- произведение налоговой ставки и налоговой базы

(см. текст в предыдущей редакции)

 

2. адвалорные -соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

(см. текст в предыдущей редакции)

 

3. комбинированные налоговые ставки - сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Примеры налоговых вычетов (200)

 

(см. текст в предыдущей редакции)

 

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено настоящим пунктом.

(см. текст в предыдущей редакции)

 

(см. текст в предыдущей редакции)

 

(см. текст в предыдущей редакции)

 

(см. текст в предыдущей редакции)

 

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

(см. текст в предыдущей редакции)

 

(см. текст в предыдущей редакции)

 

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

(см. текст в предыдущей редакции)

 

 

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 12 статьи 201 настоящего Кодекса).

 

 

Порядок применения налоговых вычетов (201)

 

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров и минерального сырья производится исходя из фактической реализации за отчетный период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налоговый период – календарный месяц

Проблемы индексации ставок

1. Индексация ставок акцизов в России будет проводиться ежегодно с учетом реально складывающейся экономической ситуации. При этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет проводится опережающими темпами, по сравнению с темпами роста цен или инфляцией. Одновременно с этим повышение акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 9% будет проводится опережающими темпами, по сравнению с темпами индексации ставок в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9%, а также по сравнению с пивом и натуральными винами.

2. Акцизы на табачную продукцию. Индексация будет осуществляться к 2015г. в рамках мер по снижению потребления этой продукции. Произойдет индексация ставок путем повышения не менее чем в 3 раза по сравнению с 2012г. с целью достижения среднего уровня потребления табачной продукции среди стран европейского региона.

3. По прочим подакцизным товарам индексация будет происходить на уровне 10% к уровню ставок в 2012,2013г.