3.5. Инвестиционная собственность (стандарт №40)

Инвестиционная собственность – собственность, находящаяся в распоряжении собственника и предназначенная для получения арендных платежей, доходов от при­роста стоимости капитала.

Состав инвестиционной собственности:

1. земля, предназначенная для получения дохода от повы­шения стоимости капитала в долгосрочной перспективе;

2. земля, дальнейшее использование которой еще не опре­делено;

3. сооружение, находящееся в собственности отчитываю­щейся компании и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам аренды;

4. сооружение, не используемое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или не­скольким договорам аренды.

Если объект ОС состоит из нескольких частей, которые используются как для производства (поставки товаров, оказания услуг, административных целей), так и для получения арендной платы или прироста стоимости капитала, необходимо проанализировать, могут ли части быть реализованы независимо друг от друга. При положительном ответе части объекта следует учитывать раздельно. В противном случае, объект относится к инвестиционной собственности, когда большая часть объекта определяется как инвестиционная собственность.

Собственность, занимаемая владельцем – собственность, находящаяся в распоряжении владельца (или арендатора по договору финансовой аренды) и предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказания услуг или в административных целях.

Учет собственности, занимаемой владельцем, осуществляется по стандарту №16..

Денежные потоки, связанные с инвестиционной собственно­стью, обычно не связаны с другими активами компании.

Критерии для признания инве­стиционной собственности:

1. должна иметься вероятность притока в компанию буду­щих экономических выгод, связанных с инвестиционной собственностью;

2. реальна достоверная оценка стоимости инвестиционной собственности.

Оценка:

1. Первоначально инвестиционная собственность должна оце­ниваться по себестоимости.

2. Себестоимость = це­на приобретения + все прямые затраты.

3. Последующие затра­ты, связанные с инвестиционной собственностью, относятся на увеличение балансовой стоимости инвестиционной собственности, если есть вероятность получения экономических выгод в будущем сверх первоначально рассчитанных для объекта.

4. После первоначальной оценки инвестиционной собственно­сти необходимо выбрать и отразить в учетной политике один из возможных вариантов учета инвестиционной собственности:

1. учет по справедливой стоимости;

2. учет по первоначальной стоимости.

Справедливая стоимость – сумма денежных, средств, за которую хорошо осведомленные, желающие совершить сделку, независимые друг от друга стороны согласны об­менять актив.

В качестве справедливой стоимости инвестиционной собственности обычно выступает ее рыночная стоимость на отчетную дату.

Прибыль или, убыток, возникающий в случае изменения справедливой стоимости, относится на чистую, прибыль или убыток за период возникновения изменений.

Алгоритм установления порядка учета и отражения инвестиционной собственности:

1. Идентифицировать объект, как относящийся к основным средствам.

2. Установить, что объект не предназначен для продажи в хо­де обычной хозяйственной деятельности.

3. Определить, что объект не является собственностью, зани­маемой владельцем.

4. Установить, что объект не находится в стадии реконструк­ции и незавершенного строительства.

5. Объект идентифицируется как объект инвестиционной соб­ственности.

6. Объект учитывается в зависимости от выбранной модели в учетной политике либо по справедливой стоимости (стандарт №40), либо по первоначальной стоимости приобретения (себестоимо­сти). В последнем случае следует руководствоваться для учета стандартом №16 (основной метод), а для раскрытия информации – стандартом №40.