3.4. Обесценение активов (стандарт №36)

В соответствии со стандартом №36 предприятие должно при­знавать убыток от обесценения актива всегда, когда балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму.

Стандарт 36 не применяется для учета обесценения .активов, отраженных по справедливой стоимости.

Возмещаемая сумма — наибольшая из двух величин:

• чистой продажной цены;

• ценности (стоимости) использования данного актива (дисконтированная стоимость будущих денежных пото­ков от использования и последующей реализации данного актива).

На каждую дату составления баланса предприятие должно оценивать свои активы с т.зр. соответствия балансовой стоимости их возмещаемой стоимости.

Для подобной оценки используется информация:

1. значительное снижение рыночной стоимости;

2. значительное увеличение рыночных процентных ставок;

3. значительные изменения в технологической, рыночной, экономической ситуации, законодательстве, оказывающие негативное влияние на деятельность предприятия, в которой используются данные активы;

4. моральный износ и повреждение активов и др.

Предприятие самостоятельно на основе принципа существенности устанавливает необходимость определения возмещаемой величины активов для сравнения с их балансовой стоимостью.

Суть оценки экономической выгоды от использования актива:

1. оценка будущих денежных потоков от использования ак­тива и его дальнейшего выбытия;

2. применение соответствующей ставки дисконтирования.

Необходимо принимать во внимание при оценке будущих потоков денежных средств:

• наилучшие оценки экономических условий, предполагае­мых на протяжении оставшегося срока полезного исполь­зования актива;

• последние по времени составления финансовые бюджеты\прогнозы, утвержденные руководством на максимальный период в 5 лет (за исключением случаев, когда более продолжительный период может быть оправдан);

• прогнозы потоков денежных средств на период, выходя­щий за пределы последних бюджетов\прогнозов, утвер­жденных руководством, составленные методом экстрапо­ляции на основе стабильного или понижающего темпа роста для последующих лет (в данном случае также превалирует принцип осмотрительности, повышающий темп роста можно использовать только в случае достаточной обоснованности и он не должен превышать (за исключением высокой обоснованности) долгосрочный средний темп роста для товаров, отраслей страны или стран в которых работает компания, или для рынка, на котором ис­пользуется актив).

Состав оценки будущих потоков денежных средств:

1. прогнозов притоков денежных средств;

2. прогнозов оттоков денежных средств, связанных с генерированием притоков денежных средств от использова­ния актива;

3. чистых потоков денежных средств, возникающих при лик­видации актива по окончании его полезного использования.

В состав будущих потоков денежных средств не включаются оценочные будущие притоки или оттоки денежных средств, воз­никающие в связи с:

• будущей, не начатой реструктуризацией;

• будущими, не сделанными капитальными затратами, по­вышающими первоначальна оцененные результаты,, ис­пользования актива.

Ставка дисконта – ставка, отражающая теку­щие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, спе­цифически присущие этому активу.

Данная ставка со­ответствует норме прибыли по инвестициям, генерирующим потоки денежных средств (имеющих величину, временную и рисковую структуру), эквивалентные тем, которые связаны с данным активом.

Компания может не устанавливать для актива возмещаемую сумму обоими способами, если хотя бы одна из двух величин (чистая продажная цена актива или ценность использования) больше балансовой стоимости (вторая сумма не потребуется).

Только в случае превышения балансовой стоимости над воз­мещаемой стоимостью балансовая стоимость подлежит коррек­тировке. Разница относится на расходы данного периода и пока­зывается в отчете о прибылях и убытках за исключением случая, когда данный актив был переоценен ранее (тогда корректировка производится за счет фонда переоценки). Нормы амортизации в этом случае подлежат корректировке.

Списанная на убытки разница, между балансовой и возме­щаемой стоимостью подлежит восстановлению при повышении возмещаемой стоимости в пределах ранее списанной суммы.