3.4. Аренда (стандарт №17)

Положения стандарта №17 не применяются в отношении оценки, проводимой арендаторами инвестиционной собственности по договорам финансовой аренды и арендодателями инвестицион­ной собственности, переданной в аренду по договорам операци­онной аренды.

Началом аренды может считаться более ранняя дата из дат:

1. подписания арендного соглашения;

2. письменного согласия сторон по всем основным услови­ям аренды.

Срок аренды – неизменяемый период времени, на который арендатор заключил договор на аренду актива, а также последующие периоды, если в течение них воз­можно продолжение аренды с согласия арендатора (последнее д.б. оговорено в договоре аренды).

Определяя срок аренды, принимают во внимание тот временной отрезок, когда договор аренды не м.б. расторгнут.

Ми­нимальные арендные платежи – платежи, которые арендатор осуществляет или обязан осуществить в течение срока аренды (исключая условную арендную плату, оплату услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и которые д.б. ему возмещены).

Условная арендная плата – возни­кает в случае, когда определенная часть арендных платежей не устанавливается в сумме и зависит не от продолжительности аренды, а от объема продаж, индексов цен и т.п.

Риски – возможность получения убытков вследствие простоя оборудования, устаревших техноло­гий, изменения дохода из-за инфляции.

Вознаграждение – ожидание дохода от эксплуатации актива, от его продажи, от повышения его стоимости.

Виды аренды:

1. Финансовая аренда – если:

• происходит передача всех рисков и вознаграждений арендатору;

• право владения активом по окончании срока аренды пе­редается арендатору;

• арендатор имеет право выкупить актив по цене ниже ры­ночной стоимости;

• срок аренды составляет большую часть срока экономиче­ской службы актива.

2. Операционная (текущая) аренда – если:

• актив арендуется на период времени, значительно меньший чем срок его экономической службы;

• право владения активом по окон­чании срока аренды не переходит к арендатору;

• арендатор не получает права выкупить актив по цене ниже рыночной стоимости.

Отражение финансовой аренды в отчетности:

1. При финансовой аренде:

1. аренда д.б. отражена как актив и обязательство в балан­се арендополучателя в сумме равной справедливой стоимости арендуемого имущества в начале договора аренды, сниженной на стоимость грантов или налоговых освобождений, которые по­лучит арендодатель, или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если эта сумма меньше;

2. обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;

3. при расчете текущей стоимости минимальных арендных платежей ставка дисконтирования определяется как предполагаемая, процентная ставка, или по ставке заимствования арендополуча­теля (т.е. ставке, по которой он бы привлек дополнительное финансирование);

4. арендатор выплачивает арендодателю на протяжении .срока, аренды сумму приблизительно равную справедливой стоимости актива (эту сумму можно было бы трактовать как сумму основно­го долга) и соответствующую финансовую плату (финансовая плата в данном случае сходна с выплатой процентов за кредит)  арендные платежи д.б. распределены между финансовыми расходами и снижением обязательств;

5. финансовые расходы распределяются по периодам в течение всего срока аренды на основе постоянной периодической ставки процентов на остаю­щееся сальдо обязательства для каждого периода;

6. арендатор производит начис­ление амортизации по взятому в аренду объекту;

7. для на­числения амортизации арендопрлучателем, применяется метод, используемый, согласно его учетной политике, к группе аналогичных ОС;

8. если в конце сро­ка аренды к арендатору переходит право собственности на арендованный актив, то срок амортизации будет соот­ветствовать сроку полезного использования объекта. При отсутствии уверенности в том, что право собственности будет передано, период амортизации устанавливается в виде наименьшего срока из:

• продолжительности аренды;

• полезной службы актива.

9. актив, сдаваемый в финансовую аренду, д.б. запи­сан в балансовом отчете как дебиторская задолженность, равная чистым вложениям в аренду.

2. При операционной аренде:

1. сданный в аренду актив продолжает отражаться на балансе у арендодателя;

2. амортизацию начисляет арендодатель (методом аналогичным для активов данной группы и применяемый согласно его учетной политике);

3. доход, получаемый от аренды, арендодатель показывает на равномерной основе на протяжении срока аренды (возможна и другая основа для распределения доходов – если получение выгод соответствует не прямолинейному временному графику);

4. затраты, связанные с данной арендой, арендо­датель включает в состав расходов;

5. арендатор показывает арендные платежи в своем отчете о прибылях и убытках как расходы и распределяет их равномерно за период аренды (иное распределение возможно, когда времен­ной график получения выгод будет со всей очевидностью свиде­тельствовать об их неравномерности в течение аренды)