Тема 6. Условные корректировки финансовой отчетности (мсфо №15, 29)

6.1. Информация, отражающая влияние изменения цен (Стандарт №15)

Стандарт №15 применяется по отношению к предприятиям, в ко­торых уровень доходов, активов или занятости важен для эконо­мической среды функционирования предприятия.

Выполнение требований данного стандарта поощряется, но не является обяза­тельным.

Отчетность, подготовленная в соответствии со стан­дартом №15, позволяет показать, каким образом изменение цен влияет на результаты деятельности предприятия.

Изменение цен м.б. отражено:

1. на основе общей покупательской способности;

2. на основе восстановительной стоимости;

3. смешанным способом.

Признание дохода:

1. По методу общей покупательной способ­ности производится после того, как обеспечено поддержание общей покупательной способности акционерного капитала.

2. По методу, основанному на восстанови­тельной стоимости, осуществляется после обеспечения поддер­жания производственной мощности.

От предприятия требуется раскрыть следующую информацию:

1. установленные методы для отражения влияния изменения цен;

2. характер использованных индексов;

3. корректировки:

• сумм амортизации ОС;

• себестоимости продаж;

• денежных статей;

• влияния заемных средств;

4. при использовании метода восстановительной стоимости требуется указать восстановительную стоимость ОС, стоимость замещения запасов.

6.2. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (Стандарт №29)

События, характеризующие гиперинфляцию:

1. население хранит сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;

2. цены на товары и услуги указываются в относительно стабильной иностранной валюте;

3. продажи в кредит производятся с учетом компенсации предполагаемой потери покупательной способности в те­чение срока кредита;

4. процентные ставки, заработная плата, цены увязываются с индексом цен;

5. совокупный рост инфляции за три года равен и больше 100%.

Для предприятий, функционирующих в условиях гиперин­фляционной экономики, согласно МСФО, требуется пересчет отчетности в единицы измерения, действующие на дату ее со­ставления.

Пересчет отчетности осно­ван на использовании индекса цен, который отражает тенденции изменения покупательной способности денежных средств.

Показатели уровня инфляции:

1. индекс потребительских цен:

• в качестве индекса цен принято использовать индекс потре­бительских цен (ИПЦ);

• ИПЦ в большинстве стран публикуется ежемесячно, в условиях гиперинфляции — еженедельно;

• мето­дика расчета ИПЦ в разных странах неодинакова;

• индекс покупательной способности денежной единицы, показывающий во сколько раз обесценились деньги, вычисляется как величина обратная индексу цен

2. дефлятор валового национального продукта.

При росте цен происходит падение покупательной способности денежных единиц. В результате инфляции денежная (монетарная) позиция предприятия подвергается трансформации и приводит или к мо­нетарной прибыли, или к монетарному убытку (прибыль или убыток по денежным статьям баланса). Компании, у которых монетарные активы превышают монетарные обязательства (от­рицательная чистая денежная позиция), проигрывают в условиях инфляции, предприятия, имеющие положительную чистую де­нежную позицию (монетарные активы меньше монетарных обя­зательств), выигрывают.

Для подготовки отчетности в условиях инфляции в выделяется:

1. отчетность, составленная на основе фактической стоимости;

2. отчетность, составленная на основе восстановительной стоимости;

3. денежные (монетарные) статьи (активы и обязательства);

4. неденежные (немонетарные) статьи (активы и обязатель­ства).

Т.к. денежные статьи уже выражены в денежных единицах, действующих на дату составления отчетности, они не подлежат корректировке.

Для неденежных статей необходим пересчет, ис­ключение составляют те из них, которые учтены по текущей стоимости (чистой стоимости реализации, рыночной стоимости).

Денежные статьи – активы и обязательст­ва, соответствующие фиксированным денежным суммам, имею­щимся в наличии, или предназначенным к получению или вы­плате.

Состав денежных активов:

• денежные средства в кассе и на счетах в банке;

• рыночные долговые ценные бумаги;

• часть дебиторской задолженности покупателей, соответствую­щая определению денежных статей;

• часть прочей дебиторской задолженности, соответствующая определению денежных статей, и т.п.

Состав денежных обязательств (это обяза­тельства, соответствующие дефиниции денежных статей):

• заем­ные средства,

• кредиторская задолженность,

• векселя к оплате,

• прочая кредиторская задолженность,

• налоги к выплате.

Состав неде­нежных активов:

• ОС,

• НМА,

• материально-производственные запасы,

• долевые ценные бумаги,

• отложенные налоговые требования и т.п.

Состав не­денежных обязательств:

• акционерный капитал,

• резервы,

• отложенные налоговые обязательства и т.п.

Условия корректировки отчетности, составленной на основе фактической стоимости:

1. Статьи баланса, не выраженные в единицах измерения, дей­ствующих на отчетную дату, корректируются с применением к ним индекса цен.

2. Денежные статьи не корректируются.

3. Активы и обязательства, в которых уже учтена инфляция, корректируются в соответствии с договором для установления суммы, не погашенной на отчетную дату.

4. Неденежные статьи:

• либо корректируются;

• либо учитываются по действующей на отчетную дату ры­ночной стоимости или чистой стоимости реализации.

5. Часть затрат по займам, которая компенсирует инфляцию, признается как расход в периоде их возникновения.

6. Элементы капитала, за исключением нераспределенной при­были и любых сумм дооценки, пересчитываются на основе ин­декса цен.

7. Нераспределенная прибыль выводится из всех сумм пересчи­танного баланса.

8. Все статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются путем применения индекса цен.