5.2. Порядок учета налогов на прибыль

Цель Стандарта №12 – правильно отразить нало­говые последствия от:

1. будущего возврата либо урегулирования балансовой стои­мости актива (обязательства);

2. хозяйственных операций и прочих событий текущего пе­риода, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия.

Стандарт №12 применяется по отношению к налогам на при­быль, включающим:

• все отечественные и иностранные налоги,

• основанные на налогооблагаемой прибыли,

• удерживае­мые налоги у источника.

Состав расходов по налогу (возмещение налога):

1. текущий расход по налогу (текущее возмещение налога);

2. отло­женный расход по налогу (отложенное возмещение налога).

Учетная прибыль – чистая прибыль либо чистый убыток за учетный период до учета налогов на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль – прибыль либо убыток за период, определенный в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, на основе которых рассчитывается величина налогов на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства - суммы налогов на прибыль, которые подлежат уплате в будущие периоды в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые требования (активы) – суммы уплаченных налогов на прибыль, которые можно получить обратно в будущих периодах в отношении:

• вычитаемых временных разниц;

• перенесенных на будущее неиспользованных убытков;

• неиспользованных льгот, переплаченного налога.

Временные разницы – разницы между балансовой стоимостью актива либо обязательства и их налогооблагаемой величиной.

Временные разницы могут как увеличивать обязательства по налогам, так и уменьшать их. В соответствии с этим требуется их разделение на:

1. разницы, увеличивающие обязательства по налогам (налогооблагаемые);

2. разницы, уменьшающие обязательства по налогам (вычитаемые).

Налоговая база актива либо обязательства – сумму этого актива либо обязательства, принимаемую для расчета налогов на прибыль.

Налоговая базу актива – сумма, снижающая величину экономических выгод, которая будет получена предприятием в результате уре­гулирования либо получения балансовой стоимости актива.  если экономические выгоды не будут подлежать налого­обложению, то и налоговая база актива будет совпадать с его балансовой стоимостью.

Налоговая база обязательства – балансо­вая стоимость обязательства минус сумма, снижающая налогооблагаемую базу по налогам на прибыль в будущих периодах.

В случае возникно­вения доходов будущих периодов, налоговая база обязательства рассчитывается вычитанием из балансовой стоимости сумм, кото­рые не будут подлежать налогообложению в будущих периодах.

Отложенные налоговые обязательства должны отражаться тогда, когда существует вероятность получения при­были, за счет которой они могут быть реализованы.

5.3. Признание и отражение отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований

Отложенное обязательство по налогам (отложенное налоговое обяза­тельство ):

1. возникает когда балансовая стоимость актива превышает налоговую ба­зу актива;

2. должно признаваться для всех временных разниц, кро­ме случаев его появления из:

• деловой репутации (амортизация деловой репутации не уменьшает налогооблагаемую базу);

• первоначального признания актива или обязательства в результате сделки, не являющейся объединением пред­приятий и не влияющей ни на учетную, ни налогообла­гаемую прибыль (убыток);

3. если имеются налоговые убытки, то отложенное налоговое обязательство признается только в части, соответствующей на­логовым временным разницам;

4. дисконтирование отложенных налоговых обязательств за­прещается.

Предприятие должно отслеживать на каждую отчетную дату непризнанные отложенные налоговые требования:

1. Если появляет­ся вероятность того, что будущая налогооблагаемая прибыль по­зволит реализовать подобное налоговое требование, оно признает­ся.

2. Если проверка балансовой стоимости отложенного налогового требования показывает, что больше нет вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей реализовать отложенное налоговое требование, оно должно быть уменьшено.

3. В случае появления вновь вероятности возникновения достаточной налогооблагаемой прибыли, ранее сделанное уменьшение пропорционально восстанавливается.

Оценка отложенных налоговых обязательств и требований:

1. Отложенные налоговые обязательства и требования оценива­ются в сумме, рассчитанной на основе использования налоговых ставок, которые будут действовать в периоде, когда требование будет реализовано, а обязательство погашено.

2. Если налоговые ставки не известны, то применяются действующие к отчетной дате.

3. Ес­ли для разных уровней налогооблагаемой прибыли налоговые ставки неодинаковы, то для оценки отложенных налоговых тре­бований и обязательств принимаются средние налоговые ставки, предполагаемые для периодов, в которых ожидается восстанов­ление временных разниц.

Текущие и отложенные налоги должны признаваться как до­ходы или расходы и включаться в расчет чистой прибыли или убытка за период, за исключением тех частей налога, чье появ­ление обусловлено:

• сделками или событиями, которые признаются в том же или в другом периоде непосредственно в счете капитала;

• объединением компаний в форме приобретения.

В выше названных случаях отложенный налог дебетуется или кре­дитуется сразу на счет капитала. Это относится:

1. к переоценке ОС;

2. к корректировке начального сальдо нераспре­деленной прибыли из-за изменений в учетной политике или исправления фундаментальных ошибок;

3. к курсовым разницам, возникающим в результате пересчета финансовой отчетности иностранного юридического лица;

4. к суммам, появляющимся при первоначальном признании составляющей капитала в сложном финансовом инструменте).

Стандарт №12 устанавливает необходимость отдельного пред­ставления в балансе отложенных налоговых требований и обяза­тельств (как от других активов и обязательств, так и от текущих налоговых требований и обязательств). Не следует также ото­ждествлять отложенные налоговые требования и обязательства с краткосрочными активами и обязательствами.