Тема 5. Налоги на прибыль (мсфо № 12)

5.1. Необходимость специального отражения налога на прибыль. Определение отличий между финансовым учетом и расчетом налогооблагаемой прибыли

При учете налогов на прибыль следует иметь ввиду, что фи­нансовые результаты деятельности, отраженные в бухгалтерской отчетности, обычно значительно отличаются от величины налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Такая ситуация обычно возникает в связи с тем, что некоторые категории расхо­дов предприятия не снижают налогооблагаемой базы, некоторые доходы ее не увеличивают и, таким образом, не попадают под налогообложение.

Эффектив­ная ставка налогообложения – отношение факти­чески уплаченной суммы налога ко всей сумме налогооблагаемой прибыли.

Все отклонения эффективной ставки налогообложения от ее номи­нальной величины следует раскрывать в комментариях к бухгал­терской отчетности.

Виды разниц между налогооблагаемой базой и бухгалтерским от­четом о прибылях и убытках:

1. постоянные разницы:

• возникают в случаях, когда доход или расход, попадающий в отчет о прибылях и убытках, не принимается во внимание при расчете налогооблагае­мой базы;

• не приводят к уменьшению или увеличению расхода по налогу на при­быль в других учетных периодах  игнорируются  не требуется никаких дополнительных корректировок, никакого изменения эффективной ставки налогообложения по сравнению с номинальной ставкой.

2. временные разницы:

• появляются, когда расходы или дохо­ды, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль, попадают в отчет о прибылях и убыт­ках в учетном периоде, отличном от учетного периода, за который производится расчет налогов;

•  эф­фективная ставка налога не изменяется (возникает лишь отличие во времени фактической оплаты).

В бухгалтерской отчетности учет временных разниц находит свое отражение в формировании «отложенного обязательства по налогу на прибыль» или «отложенного дебитора по налогу на прибыль» (отложенного налогового требования). Корректировки делаются в корреспонденции со статьей «расходы по налогу на прибыль» в отчете о прибылях и убытках.

При составлении бухгалтерской отчетности используется метод «обяза­тельств». Метод обязательств относится к одному из методов, позво­ляющих учитывать эффект отличий в налоговом и. финансовом учете.

Модификации метода обязательств:

1. по отчету о прибылях и убытках – принимаются во внимание разницы между налогооблагаемой прибылью и учетной прибылью;

2. по балансу – принимаются во внимание разни­цы между налоговой базой актива или обязательствами и его балан­совой стоимостью. Они возникают когда:

• стоимость неденежных активов и обязательств, относя­щихся к зарубежной деятельности, которая является не­отъемлемой частью деятельности отчитывающейся ком­пании, переводится по историческим курсам обмена валюты;

• неденежные активы и обязательства пересчитываются со­гласно МСФО 29;

• балансовая стоимость актива или обязательства при пер­воначальном признании отличается от первоначальной налоговой базы;

• дочерние предприятия, ассоциированные компании или совместные компании не распределили всю свою при­быль материнским компаниям или инвесторам;

• активы переоцениваются, а эквивалентная корректировка для налоговых целей не производится;

• затраты на объединение компаний в форме приобретения распределяются на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости, но эквивалентная корректировка для налогообложения не производится.

Стандарт №12 требует, чтобы по всем временным разницам между оценкой активов и обязательств в налоговом учете и их балансовой стоимостью в финансовой отчетности формирова­лись резервы по отложенным налогам на прибыль методом обя­зательств.

При использовании метода «обязательств» сумма необходи­мой корректировки рассчитывается как:

1. произведение номиналь­ной ставки налога на прибыль и разницы между налогооблагаемой базой актива, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и правилам расчета налогооблагаемой базы;

2. произведение номиналь­ной ставки налога на прибыль и разницы между налогооблагаемой базой обязательства, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и правилам расчета налогооблагаемой базы.

Основные временные разницы возникают по:

1. амортизационным отчислениям по ОС;

2. резервам по пенсионным и другим обязательствам по со­циальному обеспечению;

3. налоговым убыткам, переносимым на будущие периоды.

Взаимозачет от­ложенных налоговых требований и отложенных налоговых обя­зательств возможен только если:

1. предприятие имеет юридически закрепленное право про­водить зачет текущих налоговых требований против те­кущих налоговых обязательств;

2. отложенные налоговые требования и обязательства отно­сятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, либо с одного и того же юридического лица, либо с разных лиц, но намеренных погасить текущие налоговые обязательства и требования на сальдированной основе или реализовать требования и погасить обязатель­ства одновременно во всех предстоящих периодах.