3.2. Нематериальные активы (стандарт №38)

Нематериальные активы (НМА)– неденежные активы, не имеющие материально-вещественной формы, используемые для производства и предложения товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей, которые:

1. идентифицируются;

2. контролируются предприятием;

3. от использования которых предприятие ожидает в будущем экономическую выгоду.

Критерии для признания НМА:

1. актив соответствует определению нематериального акти­ва;

2. стоимость актива м.б. определена с достаточной степенью точности;

3. актив отделяем от деловой репутации.

Если НМА не соответствует критериям при­знания, то затраты, связанные с ним, рассматриваются как рас­ходы периода.

Запрещается признание в качестве НМА объектов, созданных на самом предприятии:

1. деловой репутации (гудвила);

2. торговых марок;

3. права на публикацию;

4. списков клиентов, названий изданий;

5. прочих похожих объектов.

Затраты на научные исследования (НИР) отражаются как рас­ходы периода.

Затраты на разработки (НИОКР) признаются нематериальным активом, если:

1. продукт или процесс четко определен, затраты, относи­мые на продукт или процесс, м.б. идентифициро­ваны и надежно измерены;

2. проект технически осуществим;

3. компания собирается осуществить проект с экономиче­ской выгодой;

4. компания располагает необходимыми ресурсами для осуществления проекта.

Амортизация затрат на разработки начинается с момента го­товности продукта или процесса к продаже или использованию.

Сумма затрат, не признанная в качестве НМА, раскрывается.

В случае объединения компаний затраты по объекту, непри­знанному как НМА, рассматриваются как со­ставная часть гудвила.

Оценка НМА:

1. основной подход – по исторической стоимости (с учетом амортизации и обесценения). Ликвидационная стоимость остается неизменной;

2. допустимый альтернативный подход – по переоцененной стоимости (с учетом амортизации и обесценения). При каждой переоценке актива определяется новая ликвидационная стоимость на основе превалирующих на эту дату цен.

Основные положения по переоценке:

1. пере­оценки должны производиться регулярно, с тем чтобы ба­лансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости;

2. частота оценок устанавливается бухгалтером в зависимости от того, в какой степени подвержена изменчи­вости справедливая стоимость НМА, подлежащих переоценке;

3. переоценка производится либо методом, предполагающим пропорциональное изменение накопленной суммы амортизации и первоначальной стоимо­сти, либо методом сворачивания амортизации;

4. переоценка производится по отношению ко всем НМА определенного класса. Если для какого-либо актива из данного класса отсутствует активный рынок, то этот актив может учитываться по себестоимости за вычетом амортиза­ции и убытка от обесценения. Отсутствие активного рынка для ранее переоцениваемого НМА рассмат­ривается как предупреждение о возможном обесценении актива (становиться необходимой проверка актива на обесце­нение).

НМА амортизируются систематич­ски согласно принципу соответствия доходов и расхо­дов. Максимальный срок полезного использования НМА – 20 лет. Если срок обоснованно больше, то он может превышать 20 лет.

Факторы, влияющие на определение срока функционирования объекта НМА:

1. ожидаемый период, в течение которого актив может приносить приемлемую для предприятия экономическую выгоду;

2. типичный жизненный цикл для актива;

3. возможные пути устаревания объекта;

4. политика в отношении поддержания объекта в состоя­нии, дающем возможность получать планируемые эконо­мические выгоды;

5. период контроля над активом, юридические и иные ог­раничения на использование актива;

6. взаимосвязь срока полезной службы данного актива со сроками службы других активов компании.

Методы начисления амортизации:

1. равномерного (прямолинейного) начисления;

2. метод уменьшающегося остатка;

3. метод пропорционально произведенной продукции.

Амортизационные начисления по НМА, используемым в процессе производства, включаются в себестоимость соответствующих запасов. В других случаях амортизация признается как расход.

Принцип осмотрительности применяется стандартами по отно­шению к определению ликвидационной стоимости НМА. Случаи возникновения ликвидационной стоимости:

1. Третья сторона берет на себя обязательство приобрести актив после истечения срока его полезной службы, уста­новленного данным предприятием;

2. Имеется активный рынок для рассматриваемого актива, дающий возможность определить вероятную ликвидаци­онную стоимость, и имеется уверенность что такой рынок будет продолжать существовать по окончании срока по­лезной службы актива.

Срок полезного функционирования НМА и метод амортизации должны пересматриваться на конец каждо­го отчетного периода. Предприятие обязано:

• проверять НМА на обесценение;

• раскрывать информацию о причинах несоблюдения требо­вания по максимальной продолжительности срока полезно­го использования и о наиболее существенных факторах, принятых во внимание при увеличении срока более 20 лет;

• раскрывать информацию, позволяющую пользователям определить виды НМА, при­знанных в учете, движение их балансовой стоимости в течение года.

Следует отразить:

1. В учетной политике:

• основы оценки НМА;

• методы амортизации НМА;

• сроки полезной служ­бы НМА.

2. В отчете о прибылях и убытках:

• амортизацион­ные начисления по каждому классу активов с указанием статьи отчета, к которой они относятся;

• общую сумму затрат на исследования и разработки, признанную в качестве расхода периода.

3. В балансе и примечаниях:

• балансовую стоимость по ка­ждому классу активов на начало и конец периода;

• сведения, доказывающие, что полезный срок службы актива превышает 20 лет (для активов с установленным сроком полезного использо­вания более 20 лет);

• балансовую стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения обязательств;

• капитальные обязательства по приобретению НМА;

• действующую дату пере­оценки и балансовую стоимость каждого класса НМА, если они учитывались по фактической стоимости приоб­ретения (для переоцененных НМА).