4. Сущность налогов, их виды и функции.

Важнейшим источником пополнения бюджета современного государства выступают налоги. Они участвуют как в формировании бюджета, так и внебюджетных фондов. Исторически налоги появились с возникновением государства. Они выражают обязанность граждан участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.

Налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц, на основе специального налогового законодательства.

Налоги выполняют следующие функции:

-регулирующую. С помощью налогов государство может регулировать экономику, оказывая воздействие на совокупный спрос и совокупное предложение.

-стимулирующую. Предоставляя налоговые льготы государство стимулирует производство социально значимых товаров, способствует развитию инноваций и стратегических отраслей.

-распределительную. Заключается в перераспределении дохода и богатства между различными слоями населения с целью обеспечения социальной защиты и социальных гарантий.

-фискальную. Проявляется в самом механизме взимания налогов для пополнения государственного бюджета и выполнения государством своих функций.

Современная налоговая система включает различные виды налогов.

1. По способу платежа различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги (direct taxes) непосредственно платятся субъектами налога (субъект и носитель налога одно лицо) и прямо пропорциональны налогооблагаемой базе плательщика. Они взимаются с денежных сумм, полученных экономическим агентом, или с денежной оценки его имущества.

К прямым налогам относятся:

налог на доходы с физических лиц;

налог на прибыль;

налог на землю и другую недвижимость;

транспортный налог и др.

Косвенные налоги (indirect business taxes)– это налоги на определенные товары, услуги и виды деятельности, при этом субъект налога и его носитель не совпадают. Поскольку производитель включает сумму налога в цену товара, платит налог покупатель.

К косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• таможенные пошлины;

• акцизы.

2. Налоги по их использованию подразделяются на общие (поступают в бюджет государства на финансирование общегосударственных мероприятий) и специальные (целевые).

3. В зависимости от того, в распоряжении какого органа власти поступает налог, различают федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Величина, с которой выплачивается налог, называется налогооблагаемой базой. В макроэкономике в данном качестве может быть использован национальный доход. Таким образом, сумма налоговых поступлений может быть представлена как:

Tx = Y*t , где (4.3.)

Tx – сумма налоговых поступлений;

Y- величина национального дохода;

t – ставка налога.

В макроэкономике налоги подразделяют на автономные и подоходные.

Автономные налоги (autonomous taxes) – обеспечивают постоянную величину налоговых поступлений при любой величине национального дохода, соответственно не зависят от уровня доходов.

Подоходные налоги (income taxes)– величина налоговых поступлений, от которых зависит от величины совокупного дохода.

Такое разделение позволяет представить налоговую функцию:

Tx=Txa+t*Y, где (4.4.)

Tx – сумма налоговых поступлений;

Txa – сборы от автономных налогов;

t- ставка подоходного налога;

Y– величина национального дохода.

Налоговая система – это, совокупность существующих в данный момент налогов, пошлин и сборов, взимаемых государством в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия (изменения, отмена и т.п.) и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам налоговые системы существенно отличаются друг от друга и кажутся, на пер вый взгляд, несравнимыми. Однако при более тщательном анализе можно выявить две главные общие черты:

1) постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства; 

2) стремление к построению налоговой системы на базе общепринятых принципов экономической теории. 

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах. В России в качестве такого выступает Налоговый кодекс Российской Федерации. Он устанавливает конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяет элементы налоговой системы.

К ним относятся:

• субъект налога или налогоплательщик – лицо, которое по закону обязано платить налог;

• носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налог;

• объект налога - доход или имущество, на которое начисляется налог;

• источник налога – доход, за счет которого уплачивается налог;

• ставка налога – величина налога на единицу обложения.

Различают среднюю и предельную ставки налога:

Средняя ставка налога (average тax rate) – это отношение суммы налоговых поступлений к величине национального дохода, выраженное в процентах. Можно определить по формуле:

tср= *100% (4.5.)

Предельная ставка налога (marginal tax rate) –это процентное отношение прироста величины налоговых поступлений к величине прироста национального дохода. С её помощью можно определить увеличение суммы налоговых поступлений при увеличении национального дохода на единицу. Она рассчитывается по формуле:

, (4.6.)

Допустим, человек получает 100 тыс. руб. При этом в стране действует такая система, при которой доход до 30 тыс. облагается по ставке 10%, а более 30 тыс. 20%. В этом случае сумма налога составит

30*0.1+70*0.2=17 тыс. руб.,

поскольку с 30 тыс. руб. сумма налога - 3 тыс. руб., а с оставшихся 70 тыс. руб. сумма налога - 14 тыс. руб. При этом средняя ставка налога составит: 17/100=0.17 или 17%, а предельная: 11/70=0.16.

В зависимости от динамики средней ставки налога можно выделить пропорциональный, прогрессивный и регрессивный налог:

• твердые ставки - устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения;

• пропорциональные (плоская шкала) - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины;

• прогрессивные (прогрессивная шкала) - ставка повышается по мере возрастания дохода;

• регрессивные (регрессивная шкала) - ставка снижается по мере рота дохода).

Предельная ставка используется в формуле налоговой функции (t)и исходя из неё рассчитывается сумма налоговых поступлений. Если средняя ставка постоянна (не зависит от изменения дохода) - шкала плоская (налог пропорциональный).

Таблица 4.2.

Доход руб.	Ставка налога, %
100	10
10000000	10

При прогрессивной шкале (прогрессивной ставке) ставка растёт по мере роста дохода. Однако, такая система налогообложения, вызывает у налогоплатильщиков желание скрыть часть своих доходов.

Таблица 4.3.

Доход руб.	Ставка налога, %
0-10000	10
10001-50000	20
50001-100000	30

Регрессивная шкала (регрессивная ставка) ставка налога уменьшается при сокращении дохода.

Таблица 4.4.

Доход руб.	Ставка налога, %
0-10000	30
10001-50000	20
50000-100000	10

Такая система налогообложения может вызвать негативную реакцию у людей с низкими доходами и неизбежно приведёт к росту социальной напряжённости. Использование регрессивной и прогрессивной шкалы предполагает внедрение в соответствующий налог интервалов налогооблагаемой базы (дохода).

Налоги могут оказывать влияние на совокупный спрос и совокупное предложение (см. рисунок 4.2.) Влияние роста налогов на совокупный спрос можно показать графически.

Рисунок. 4.2. Влияние роста налогов на совокупный спрос.

Под воздействием увеличения налогов сокращается совокупный спрос, что приводит к снижению уровня цен.

Увеличение налогов с одной стороны приводит к сокращению совокупного спроса, так как снижает располагаемый доход, с другой стороны приводит к сокращению совокупного предложения так как увеличивает издержки производителя. Снижение налогов вызывает обратный процесс, но может серьёзно сократить доходную часть бюджета страны. Если экономика находится в состоянии «перегрева» (точка А), то это вызывает инфляцию и не приводит к росту реального ВВП. Увеличение налогов приведёт к снижению совокупного спроса от AD1 до AD2, в результате сокращения потребительских и инвестиционных расходов, а следовательно, снизит деловую активность (от Y1 доY2 ) и в нашем примере, инфляцию. (Уровень цен упал с Р1 до Р2 ).

Рисунок 4.3. Кривая Лаффера показывает как под воздействием снижения налоговой ставки увеличивается величина налоговых поступлений. Снижая ставку налога с t1 до tопт можно увеличить величину налоговых поступлений с Tx1 до Txmax.Это произойдет благодаря росту экономической активности.

Прежде чем рассмотреть влияние налогов на совокупное предложение необходимо вспомнить о таком представителе «экономики предложения», как Артур Лаффер. Его идея заключалась в том, чтобы выявить взаимосвязь между ставкой налога (подоходного) и величиной налоговых поступлений от него. В результатеего исследований такая зависимость была найдена и может быть графически интерпритированна им как, кривая Лаффера. (см. рисунок 4.3.).

Снижение налогов оказывает стимулирующий эффект и приводит увеличению совокупного предложения. Кривая совокупного предложения сдвигается из положения SRAS1 в положение SRAS2. В результате наблюдается рост национального дохода от У₁ до У₂, на фоне снижения цен от Р₁ до Р₂. Такая политика может оказаться эффективной для борьбы с инфляцией и спадом производства в период кризиса (см. рисунок 4.4.).

Рисунок 4.4. Влияние снижения налогов на совокупное предложение. В результате снижения налогов кривая совокупного предложения в краткосрочном периоде сместилась вправо. При этом за счёт снижения безработицы возрос уровень ВВП. Однако снижение цен будет наблюдаться лишь в краткосрочном периоде.

В теоретическом плане принципам организации налогов уделяли значительное внимание зарубежные экономисты, А. Смит, А. Вагнер, М. Такер и др. А. Смит сформу­лировал четыре основополагающих принципа налогообложения: подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно своему доходу; налог, уплачиваемый субъектом налога, должен быть точно определен; каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как это удобно плательщику; каждый налог должен быть разработан с учетом того, что может заплатить налогоплательщик.

А. Вагнер считал, что налогообложение должно базиро­ваться на принципах: достаточности и подвижности, учете финансово-технических и народно-хозяйственных условий, справедливости или всеобщности и равнонапряженности. Он выделил следующие из принципов:

финансовые: достаточность обложения и подвижность;

народно-хозяйственные: выбор источника обложения (обложения налогом дохода), действие налога на налогоплатель­щика, кто действительно облагается налогом;

справедливости: общность обложения и равномерность;

налогового управления: определенность обложения, удоб­ство платежа и минимум издержек при взимании налога.

М. Такер выделял принципы: уровня доходности; однократ­ности обложения; обязательности уплаты; простоты, понятности и удобства системы налогообложения; гибкости системы; воз­можности системы по перераспределению ВВП.

В настоящее время основные принципы российской нало­говой системы, вобравшей в себя мировой опыт, закреплены в Конституции РФ и в ч. I Hалогового кодекса РФ.

В настоящее время налоговая система России основана на следующих принципах: единства налоговой системы; подвижности; стабильности; множественности налогов; исчерпывающего перечня региональных и местных налогов; однократности налогообложения; равенства и справедливости налогообложения. 

Принцип единства налоговой системы. Единство финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплено в ряде статей Конституции Российской Федерации и прежде всего в подпункте «б» ст. 114, согласно которой Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Кроме того, в Налоговом кодексе в ст.3 указывается на то, что «не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций», а также «недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав». 

Принцип подвижности гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. В большинстве случаев подвижность выступает в качестве контрмер государства против активных действий части непослушных налогоплательщиков. Однако подвижность вовсе не означает качественное реформирование налоговой системы, напротив это постепенное внутреннее ее развитие. 

Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Необходимо помнить, что смена налоговой системы объективно повлечет за собой резкое сокращение налоговых поступлений в бюджет и для восстановления равновесия потребуется несколько лет.

Принцип множественности налогов говорит о том, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинация различных налогов и объектов обложения должна образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени между налогоплательщиками.

Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Единое экономическое пространство России предопределяет политику Российского государства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Данное положение - проявление государственно-правовой идеи фискального федерализма между федеральными и региональными властями, а также органами самоуправления.

Принцип однократности налогообложения означает, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения. 

Принцип равенства и справедливости налогообложения. В Налоговом кодексе отмечается, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала за исключением ввозных таможенных пошлин.

Существующие системы налогообложения позволяют в некоторой степени уменьшить степень неравенства в распределении созданного в стране дохода между отдельными домохозяйствами, что является одним из направлений социальной политики государства. Представление о степени неравенства в распределении совокупного дохода общества между различными группами населения, дает Кривая Лоренца (по имени американского экономиста Макса Лоренца) (см. рисунок 4.5.).

Рисунок 4.5. Кривая Лоренца показывает фактическое распределение доходов в обществе кривая 0АВСDE и его отклонение от абсолютно равного распределения доходов линия ОЕ.

На рисунке показана теоретическая возможность абсолютно равного распределения доходов биссектриса ОЕ, которая указывает на то, что любой данный процент семей получает соответствующий процент дохода. Это значит, если 20% всех семей получает 20% от всего дохода , 40%-40%, а 60%-60% и т.д., то соответствующие точки будут расположены на биссектрисе ОЕ.

Абсолютное неравенство означает, что и 20%, и 40%, и 60% т.д. населения не получают никакого дохода, за исключение одного единственного, последнего в ряду человека - линия OFE является линией абсолютного неравенства.

Точка А на кривой Лоренца I показывающей фактическое распределение доходов до вычета налогов, указывает, что 20% семей с самым низкими доходами получили к примеру 6 % дохода , точка В - 40% семей с низкими доходами получили 16% и т.д. Область между линией ОЕ, обозначающей абсолютное равенство, и кривой Лоренца указывает на степень неравенства доходов. Чем больше кривая Лоренца отклоняется от линии ОЕ, тем меньше социальная справедливость и больше расслоение общества.

Если разделить площадь фигуры OABCDE на площадь треугольника OFE, то получим показатель, отражающий степень неравенства в распределении доходов, который именуется коэффициентом Джини. Чем больше его величина приближается к единице, тем выше неравенство в распределении дохода.

Кривая Лоренца II на графике показывает степень фактического распределения доходов после уплаты налогов в случае прогрессивного налогообложения личного дохода. Прогрессивное налогообложение, как показано на рисунке 4.5., смещает линию фактического распределения доходов влево, ближе к линии равномерного распределение доходов ОЕ. В результате уменьшается площадь заштрихованной фигуры, ограниченной линиями абсолютного равенства и фактического распределения доходов и, соответственно, уменьшается значение коэффициента Джини. Таким образом, современная налоговая система, наряду с другими элементами социально-экономической политики государства, может существенно уменьшить степень неравенства в распределении доходов.