40. Учет временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" под отложенным налоговым обязательством (далее - ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются на отдельном синтетическом счете. Для этих целей приказом Минфина России от 07.05.03 N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" введен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Появление отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде отражается записью:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Отложенные налоговые обязательства уменьшают величину условного расхода по налогу на прибыль отчетного периода. По мере уменьшения или полного погашения отложенных налоговых обязательств составляется обратная запись:

Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При этом увеличивается условный расход по налогу на прибыль отчетного периода.

Отложенные налоговые обязательства появляются в случае возникновения налогооблагаемых временных разниц. Величина отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующей на отчетную дату:

ОНО = НВР С, где ОНО - отложенные налоговые обязательства; НВР -налогооблагаемые временные разницы; С - ставка налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Различают налогооблагаемые временные разницы трех типов.

Налогооблагаемые временные разницы первого типа появляются тогда, когда доходы, учтенные в системе бухгалтерского учета в данном отчетном периоде, для целей налогообложения прибыли будут учтены в другом или в других отчетных периодах:

НВР = БД > НД, где БД - бухгалтерские доходы, учтенные в данном отчетном периоде; НД - налоговые доходы, не учтенные в данном отчетном периоде, которые будут учтены в следующем отчетном периоде.

Причинами возникновения налогооблагаемых временных разниц первого типа являются различия в моменте признания доходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли (табл. 1).

Доходы в виде дивидендов включаются в налоговую базу по налогу на прибыль по мере их фактического получения независимо от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик.

41. Учет расходов по социальному страхованию.

В соответствии с главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», введенной с 01.01.2001 г. работники предприятия подлежат социальному страхованию и обеспечению. Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (далее - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Под это исключение попадают выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, полностью:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:

· возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, выдачей (выплатой) полагающегося натурального довольствия;

· увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

· при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения;

Не включаются в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Ставки налога. Для работодателей, применяются следующие ставки:

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».