3. Учет целевого финансирования

К целевым поступлениям и финансированию относят средства, которые организации получают на строго определенные цели: финансирование научно-исследовательских работ, содержание детских учреждений и т.д.

Источниками образования этих средства являются поступления из бюджета и от других организаций, взносы родителей и т.п. В частности, к целевым средствам относятся поступления в общественные некоммерческие фонды (членские взносы, благотворительный взнос).

Учет целевых поступлений ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражается поступления средств для финансирования целевых мероприятий, по дебету – их расходование. Кредитовое сальдо счета показывает остаток неизрасходованных средств целевого финансирования и поступлений.

Аналитический учет к счету 86 ведется по источникам поступления и назначения средства.

Проводки:

50,51,76/86 – Поступление средств целевого финансирования

Использование целевого финансирования:

86/20,26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации

86/83 – при использовании средств целевого финансирования в виде инвестиционных средств

86/98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

В бухгалтерской отчетности движение средств целевого финансирования отражается в форме №6.

ПБУ № 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Мин.Фин. России от 16.10.2000 №92-н, установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству РФ. Согласно данному Положению в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. Бюджетные средства списываются со счета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации

Проводки:

51,55/86 – зачислены бюджетные средства для финансирования текущих и капитальных расходов

08/86 – отражены имущественные поступления за счет бюджетных средств

76/86 – отражена задолженность по целевым бюджетным средствам

51,55/76 – отражено фактическое поступление бюджетных средств

86/98-1 – отнесены полученные бюджетные средства в состав доходов часть средств бюджетного финансирования

98-1/91-1 – отнесена на внереализационные доходы часть средств бюджетного финансирования.

Пример. В январе организации на безвозвратной основе выделены бюджетные средства в сумме 60000 руб. для финансирования капитальных расходов по целевой программе. В феврале организация получила указанные средства и за их счет приобрела объект основных средства производственного назначения стоимостью 60000 руб., котоырй в том же месяце был введен в эксплуатацию. Годовая норма амортизации по нему составляют 10%.

В целях упрощения операции по начислению и уплате НДС не рассматриваются.

Проводки:

1) 76, субстчет «Расчеты по бюджетным средствам для финансирования капитальных расходов»/86 – 60000 – отражена задолженность по целевым бюджетным средствам

2) 51/76 – 60000 – отражено фактическое поступление средств на финансирование капитальных расходов

3) 08/60 – 60000 – оприходован объект основных средств

4) 60/51 – 60000 – оплачен счет поставщика

5) 01/08 – 60000 – объект введен в эксплуатацию

6) 86/98-1 – 60000 – отнесены полученные бюджетные средства в состав доходов будущих периодов

7) 44-1/02 – 500 – начислена амортизация в марте (60000*10%/12 мес)

8) 98-1/91-1 – отнесена на внереализационные доходы часть средств бюджетного финансирования

В отношении бюджетных средств, полученных на финансирование текущих расходов, п.9 названного Положения предусмотрен следующий порядок списания за счет финансирования.

В момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ) начисления оплаты труда и других аналогичных расходов, отражаются на счете 98-1 «Доходы, полученные за счет будущих периодов». В дальнейшем сумма, учтенная на данном счете, подлежит списанию на счет 91-1 «Прочие доходы».

Пример. В январе для выполнения целевой программы организация получила бюджетные средства в сумме 20 000 руб., на которые были приобретены запасные части. В том же месяце запасные части на сумму 10 000 руб. были отпущены в производство. Бюджетные средства признаются организацией в бухгалтерском учете по мере их фактического получения. В бухгалтерском учете организация должна отразить указанные операции следующими проводками:

1) 51/86 – 20 000 – поступили бюджетные средства

2) 10/60 – 20 000 – оприходованные приобретенные материалы

3) 60/51 – 20 000 – оплачен счет поставщика

4) 86/98-1 – 20 000 – отнесены бюджетные средства в состав доходов будущих периодово

5) 20/10 – 10 000 – списаны в производство запасные части

6) 98-1/91-1 – отнесены на внереализационные доходы часть средств бюджетного финансирования

Счет 86 "Целевое финансирование"

Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Счет 86 "Целевое финансирование"

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

20 Основное производство 07 Оборудование к установке

26 Общехозяйственные расходы 08 Вложения во внеоборотные

83 Добавочный капитал активы

98 Доходы будущих периодов 10 Материалы

11 Животные на выращивании

и откорме

15 Заготовление и приобретение

материальных ценностей

20 Основное производство

41 Товары

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

76 Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами