2. Учет резервного и добавочного капитала

В соответствии с действующим законодательством организации могут образовывать резервный капитал. Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров. Формируется резервный капитал путем ежегодных отчислений из нераспределенной прибыли до достижения размера, установленного уставом общества, и используется на покрытие убытка за отчетный год, а также на погашение облигаций акционерного общества и выкупа собственных акций.

Синтетический учет ведется на счете 82 «Резервный капитал», обобщающем всю информацию о состоянии и движении резервного капитала.

Проводки:

84/82 - на сумму отчислений в резервный фонд акционерных обществ по достижении размера не менее 5% уставного капитала

84/82 – отчисления в резервный капитал

82/84 – использование резервного капитала на покрытие убытков организации за отчетный год

82/66,67 – использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества

82/75 - начислены доходы учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года по решению собрания участников.

Резервный капитал учитывается на балансовом пассивном сч. 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается формирование и увеличение резервного капитала, а по дебету – уменьшение резервного капитала. Сальдо по счету кредитовое показывает величину резервного капитала, сформированного в торговом предприятии. Находится сальдо в разд. III баланса «Капитал и резервы» в одноименной статье.

Резервный капитал обеспечивает гарантию дальнейшей нормальной деятельности, так как наличие средств резервного капитала создает большую уверенность торговой организации во взаимоотношениях со своими контрагентами. Он предназначен для покрытия убытков хозяйства, если вдруг обнаружились, выплаты доходов инвесторам – в случае недостатка прибыли на эти цели.

Резервный капитал может состоять из двух частей, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами.

Обязаны создавать резервный фонд только акционерные общества. Размер такого фонда должен быть равен 5% от уставного капитала.

Хозяйственные товарищества и общества также могут создавать резервный фонд, если собственники примут такое решение. Размер резервного фонда устанавливается самостоятельно.

В любом случае возможность формирования резервного капитала (фонда) должна быть предусмотрена в учредительных документах хозяйственных товариществ и обществ, поскольку средства резервного капитала являются дополнительной гарантией исполнения обязательств торговой организации в рыночных условиях.

Добавочный капитал относится к собственному капиталу организации. Он образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, а также разницы между продажной и номинальной стоимостью акции, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, последующем увеличении уставного капитала).

Добавочным капиталом в торговых организациях является капитал, образованный вследствие увеличения стоимости основных средств при переоценках, а также эмиссионный доход у акционерных обществ.

Торговые организации ведут учет добавочного капитала на пассивном накопительном сч. 83 «Добавочный капитал» по субсчетам, отражающим движение информации об источниках возникновения добавочного капитала. Так, на субсчете «Прирост стоимости имущества по переоценке» отражается увеличение добавочного капитала вследствие дооценки основных средств, проводимой не чаще одного раза в год по текущей стоимости. Переоценка объектов основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. В бухгалтерском учете по результатам переоценки делаются записи:

01/83 - на сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств;

82, субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»/02 - на сумму увеличения амортизации основных средств.

Если в результате переоценки основных средств сумма первоначальной стоимости и амортизации будет уменьшена, то сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала торговой организации в нераспределенную прибыль организации. При этом составляются следующие записи:

дебет сч. 83 «Добавочный капитал»;

кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К синтетическому счету «Добавочный капитал» возможно применение субсчета «Эмиссионный доход», который предназначен для учета дохода, образованного при реализации акций акционерного общества по цене, превышающей их номинальную стоимость, либо при учреждении общества, либо при последующем увеличении уставного капитала. Номинальная стоимость акций будет отражена по кредиту счета «Уставный капитал», а сумма эмиссионного дохода – по кредиту счета «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

75-1/80 - на величину номинальной стоимости акций;

75-1/83, субсчет «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций;

51,50/75-1 - на стоимость продажи акций.

Средства добавочного капитала могут уменьшаться в следующих случаях: по результатам уценки основных средств; за счет добавочного капитала; на сумму эмиссионного дохода, направленную на увеличение уставного капитала; путем распределения средств между учредителями. Все эти случаи будут отражены бухгалтерскими записями:

83, субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценки»/01 - на сумму уменьшения первоначальной стоимости основных средств по результатам уценки;

83, субсчет «Эмиссионный доход»/80 - на сумму увеличения уставного капитала за счет направления средств добавочного капитала;

83, субсчет «Эмиссионный доход»/75-2 - на сумму эмиссионного дохода, распределенную между учредителями.