23.05.2013

Учет капитала и резервов

1. Учет уставного капитала

2. Учет резервного и добавочного капитала

3. Учет целевого финансирования

4.Учет резервов:

4.1. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

4.2. Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

4.3. Резервов для покрытия предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков и ремонт основных средств)

4.4. Резервов по сомнительным долгам

Задачи учета капитала и резервов

Основными источниками организации в приобретении имущества и финансировании процесса производства являются собственные средства, к которым относятся уставный капитал, резервный и добавочный капитал, а также чистая прибыль организации. Кроме этого, источниками финансирования определенный мероприятий являются средства целевого назначения (на содержание детских учреждений, на научно-исследовательские работы и др.).

Задачами бухгалтерского учета в данной области являются:

-Правильное отражение размера уставного капитала и всех его изменений.

-Правильное образование и использование резервного, добавочного капитала, целевых поступлений.

-Правильное образование и использование резерва предстоящих расходов и платежей.

1. Учет уставного капитала

Одним из основных источников формирования средств организации является уставный капитал.

Уставный капитал – зарегистрированная в учредительных документах величина собственного капитала, внесенная учредителями в виде денежных средств или иного имущества (основных средств, ценных бумаг и т.п.) при создании организации. Иными словами, уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый организации для её производственной деятельности с целью получения дальнейшей прибыли.

В бухгалтерском учете уставный капитал в зависимости от вида и формы собственности организации, может выступать в виде:

-Уставного капитала – в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью.

-Складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере.

-Паевого фонда – формируется у производственных кооперативов в сумме паевых взносов (в виде денежных средств и другого имущества)

-Уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных организациях. Это сумма материальных и денежных средств, безвозмездно выделяемых собственником – государством (региональными или местными органами власти) в постоянное распоряжение организаций.

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 100 базовых сумм, т.е. 10 000 руб. на дату регистрации, ОАО – 1000 базовых сумм, т.е. 100 000 руб. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 100 базовых сумм на дату регистрации – 10 000 руб.

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах общества – в уставе и учредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

Не менее 50% акций, распределенных при учреждении акционерного общества, должно быть оплачено в течение 3 мес с момента регистрации, остальные 50% могут быть оплачены в течение 1 года с момента регистрации общества.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах, может быть изменена только по решению участников (учредителей). Решение об изменении размеров уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством для организаций соответствующих форм собственности, в частности в акционерных обществах оно может быть принято только на общем собрании акционеров.

Увеличение уставного капитала может быть:

-За счет дополнительных вкладов

-За счет чистой прибыли

-Путем выпуска новых акций

-По результатам переоценки основных средств и т.п.

Уменьшение уставного капитала может быть в случаях:

-Изъятия вкладов учредителями

-Направления уставного капитала на увеличение резервного капитала, на покрытие убытков

-При доведении размера уставного капитала до величины суммы чистых активов

Синтетический учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо данного счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету производится при формировании уставного капитала, а также в случаях его увеличения и уменьшения лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Аналитический учет по счету ведется по вкладу каждого участника (учредителя).

Первоначальной стоимостью основных средств и нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 9 ПБУ 6/01).

В налоговом учете первоначальная стоимость имущества, которое получено в качестве вклада в уставный капитал с 01.01.2005 г., равна остаточной стоимости, которая сформирована в налоговом учете передающей стороны на дату перехода права собственности (ст. 277 НК РФ). Причем данные налогового учета организация, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, должна подтвердить документами. В ином случае первоначальная стоимость считается нулевой.

Если имущество в уставный капитал передает физическое лицо или иностранная организация, то стоимость имущества не должна быть выше его рыночной стоимости, которую определяет независимый оценщик. В противном случае его стоимость признается равной 0.

В результате в налоговом учете стоимость полученного имущества будет меньше, чем в бухгалтерском учете.

Проводки:

Поступление вкладов от участников:

01/75-1 – в виде основных средств

04/75-1 – не материальных активов

08/75-1 - получены основные средства и нематериальные активы от учредителей в качестве вклада в уставный капитал торговой организации;

10/75-1 – материалов

41/75-1 – товаров

50,51,52/75-1 – денежных средств

58/75-1 – внесены ценные бумаги

75-1,83/83,75-1 – курсовая разница при формировании уставного капитала

75-1/80 – формирование уставного капитала в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами

Увеличение уставного капитала в процессе хозяйственной деятельности:

82/80 – резервного капитала

83/80 – добавочного капитала

84/80 – чистой прибыли

75-1/50,51,52 – при возврате взносов участникам (учредителям)

80/75-1 – уменьшение уставного капитала на сумму возврата взносов участникам (учредителям)

80/84 – направление уставного капитала на покрытие убытков

Увеличение уставного капитала путем выпуска дополнительных акций может быть отражено в учете только после регистрации в органах ФКЦБ отчета об итогах выпуска акций. После регистрации отчета в уставе фиксируется новая величина уставного капитала, и в бухгалтерском учете делаются записи, аналогичные записям при формировании уставного капитала денежными и неденежными средствами. При этом оплата дополнительных акций денежными средствами должна быть сделана на момент их реализации в размере не менее 25% их номинальной стоимости.

Уменьшение уставного капитала также может быть произведено двумя способами: путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем сокращения их численности через выкуп акций у акционеров. В любом случае решение об уменьшении уставного капитала доводится до сведения кредиторов общества не позднее 30 дней с момента его принятия. В акционерном обществе уменьшение уставного капитала осуществляется не только по решению акционеров, но и в законодательном порядке.

Выкуп акций обществом у своих акционеров, с одной стороны, его право, а с другой – обязанность, возникающая при наличии необходимых условий. Так, общество имеет право выкупить часть акций у акционеров, но на сумму, не превышающую 10% величины чистых активов общества, принадлежать они могут обществу только один год. Целью при этом может быть увеличение курса акций.

В бухгалтерском учете при выкупе акций делается запись на фактическую стоимость выкупленных акций, т.е.:

дебет сч. 81 «Собственные акции(доли)»;

кредит сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетные счета».

уменьшение величины уставного капитала при аннулировании акций на номинальную стоимость акций будет отражено записями:

дебет сч. 80 «Уставный капитал»;

кредит сч. 81 «Собственные акции(доли)».

Если фактическая стоимость выкупленных и аннулированных акций была выше номинальной, то разница между фактической и номинальной стоимостью относится в дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», если ситуация обратная – в кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Под чистыми активами понимается величина превышения активов общества над величиной долгов или заемных средств (имущество, не обремененное обязательствами). Для расчета чистых активов необходимо использовать форму расчета, утвержденную приказом Министерства финансов РФ от 29.01.2003 г. № 10н.

В случае если источником увеличения уставного капитала являются средства добавочного капитала, то увеличение уставного капитала может быть осуществлено, если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.) при условии, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не превышает разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов, т.е. должно соблюдаться следующее правило:

ЧА ≥ УК + РК,

где ЧА – стоимость чистых активов общества; УК – уставный капитал; РК – резервный капитал.

Кроме того, при увеличении уставного капитала за счет имущества общества не допускается образование дробных акций.