Тема 8: Оформление результатов проведения аудита.

1. Сообщение результатов полученных при проведении аудита руководству экономического лица и представителям его собственников.

2. Аудиторское заключение.

3. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям.

4. Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после составления и представления бухгалтерской отчетности

1. Сообщение результатов полученных при проведении аудита руководству экономического лица и представителям его собственников

Федеральным стандартом N 22 установлены единые требования, обязательные для исполнения, в отношении сообщения информации, полученной по результатам проведенного аудита.

Аудитор обязан сообщать информацию руководству организации и представителям ее собственника.

Под руководством понимаются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такими лицами являются: генеральный директор, финансовый директор и главный бухгалтер.

Представителями собственника являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица. Указанные лица в соответствии с учредительными документами имеют право контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными в ходе аудита и одновременно важные для руководства и для представителей собственника при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней.

Информация должна включать только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в ходе проведения аудита. При этом аудитор не обязан в ходе проверки разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

Как правило в договоре на проведение аудиторской проверки указываются лица, которым предоставляется письменная информация.

При сообщении информации аудитором должны соблюдаться требования профессиональной этики, независимости и объективности.

Как правило, информация включает в себя:

- общий подход аудитора к проведению проверки и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема проверки, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

- выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность экономического субъекта;

- риски и внешние факторы, влияющие на финансовую (бухгалтерскую) отчетность экономического субъекта и подлежащие раскрытию в ней, например незаконченные судебные разбирательства;

- предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

- существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

- разногласия аудитора с руководством организации по значимым для финансовой (бухгалтерской) отчетности или аудиторского заключения вопросам. При сообщении этой информация необходимо пояснить важность вопроса и указать, был ли данный вопрос разрешен или нет;

- предполагаемые модификации аудиторского заключения;

- другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, мнение о порядочности руководства организации, а также случаи недобросовестных его действий);

- вопросы, освещение которых согласовано с организацией в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита).

Аудитор должен своевременно сообщать информацию. Это дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры.

Для обеспечения своевременности сообщения информации аудитор должен согласовать порядок, принципы и сроки ее предоставления.

При необходимости срочного решения вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предварительно.

Информация может сообщаться в устной или письменной форме. При необходимости аудитор может запросить от представителей собственника и руководства экономического субъекта письменные подтверждения в отношении своих устных сообщений.

При предварительном обсуждении руководство организации имеет возможность предоставить дополнительную информацию и дать объяснения по интересующим аудитора фактам и вопросам. Также руководство организации имеет право самостоятельно сообщить представителям собственника информацию аудитора.

Аудитор, принявший решение о составлении модифицированного заключения, информирует об этом руководство или представителей собственника. При этом любая иная информация, доведенная до их сведения, не должна восприниматься как изменение решения о виде заключения.

В ходе осуществления проверки аудиторские организации передают промежуточную информацию в устном или письменном виде.

После окончания проверки аудиторской фирмой готовится письменная информация (отчет) по результатам проведенного аудита.

Получив письменный отчет, организация не только получает информацию о своих ошибках, но и имеет возможность определить уровень профессиональной квалификации проводивших проверку аудиторов.

Письменная информация должна излагаться четким, кратким, содержательным языком. Она не должна содержать никаких фактических неточностей. В случае необходимости в ней даются обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на нормативные документы.

Письменная информация должна содержать в себе сведения, оказывающие существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности:

- об ошибках и недостатках, допущенных при оформлении хозяйственных операций;

- о системе внутреннего контроля в организации;

- рекомендации по исправлению ошибок, совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В обязательном порядке в письменной информации указываются:

- реквизиты аудиторской фирмы, а также перечень всех аудиторов и специалистов, принимавших участие в аудите;

- реквизиты аудируемого лица, а также перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности;

- период времени, к которому относится проверенная документация, дата подписания письменной информации;

- существенные нарушения установлены при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающие влияние на ее достоверность;

- результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления установленной отчетности.

В письменной информации не могут быть отражены все существующие ошибки и недостатки. В ней отражаются только те, которые были обнаружены при проведении проверки.

В обязательном порядке в письменной информации указывается, какие нарушения являются существенными, какое влияние они оказывают на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Если аудиторской организацией было составлено модифицированное заключение, письменная информация должна содержать развернутую аргументацию причин для выражения такого мнения аудитора.

Письменная информация должна быть подписана всеми аудиторами, проводившими аудиторскую проверку, и руководителем группы.

На практике часто по согласованию с руководством экономического субъекта сначала подготавливается предварительный вариант письменной информации. После ознакомления с ней и исправления части обнаруженных ошибок подготавливается окончательный вариант письменной информации.

В обязательном порядке необходимо исправить нарушения, носящие существенный характер. От этого зависит, получит ли организация безоговорочно положительное аудиторское заключение или нет.

Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант отчета, в котором высказать свою точку зрения по поводу нарушений, установленных аудиторами. Если аудиторы сочтут их обоснованными, в письменную информацию будут внесены изменения.

Пользователями письменной информации являются руководители и собственники аудируемого лица.