2.3 Влияние уровня затрат на результаты хозяйственной работы

В качестве обобщающего показателя себестоимости продукции анализируются затраты на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг). Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции (работ, услуг) и определяется путем деления полной себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на стоимость этой же продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки.

Достоинство названного показателя состоит в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и отхватывать как отдельные виды продукции (работ, услуг), так и весь объем производства организации, т.е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень себестоимости на различных предприятиях. В большой мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и наоборот.

В первую очередь исследуются динамика и отклонение от плана уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки.

Источником информации для анализа затрат на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг) ОАО «Керамин» является форма статистической отчетности № 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» (приложение А). Методика анализа затрат на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг) приведена в таблице 4.

Таблица 4 – Анализ динамики уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг) ОАО «Керамин» в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки за 2011 г.

Показатель	За аналогичный период прошлого года	По плану на отчетный период	За отчетный период	Изменение, +,-			Темп роста, %
				отчетного периода по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, (гр.3-гр.1)	плана на отчетный период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, (гр.2 – гр.1)	отчетного периода по сравнению с планом, (гр.3 – гр. 2)	по плану (гр. 2 / гр.1) * 100	по отчету (гр.3 / гр.2) * 100
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Полная себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), млн. р.	350799	242690	245536	-105263	-108109	+2846	69,18	101,17
Объем производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, млн. р.	446851	284120	285090	-161761	-162731	+970	63,58	100,34

Окончание таблицы 4

Уровень себестомости произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки

790

850

860

70

60

10

107,59

101,18

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [36, с. 224].

На основании таблицы 4 можно сделать вывод, что уровень себестоимости произведенной продукции ОАО «Керамин» на 1 тыс. руб. произведенной продукции за отчетный период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличился на 70, или на 8,86%. Это вызвано уменьшением полной себестоимости произведенной продукции на 105263 млн. р. и уменьшением объема производства продукции на 161761 млн. р.

Уровень себестоимости произведенной продукции на 1 тыс. руб. произведенной продукции за отчетный период по сравнению с планом увеличился на 1,18%. При этом полная себестоимость произведенной продукции увеличилась на 2846 млн. р., или на 1,17%. Также наблюдается увеличение за отчетный период по сравнению с планом объема производства продукции на 970 млн. р. Темп роста данного показателя составил 100,34%.

Уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на тыс. руб. руб. произведенной продукции по плану за отчетный период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличился на 60, или на 7,59%. Это обусловлено снижением полной себестоимости произведенной продукции на 108109 млн. р. и уменьшением объема производства продукции на 162731 млн. р., или на 30,82% и 36,42% соответственно.

Таким образом, в организации в отчетном периоде наблюдается снижение эффективности использования производственных ресурсов и осуществления затрат.

На следующем этапе проводится факторный анализ уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки. Непосредственное влияние на изменение уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки оказывают следующие факторы:

1) изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг);

2) изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции:

• изменение уровня прямых материальных затрат;

• изменение уровня прямых трудовых затрат;

• изменение уровня комплексных статей себестоимости;

3) изменение цен на продукцию (работы, услуги):

• изменение цен на материалы;

• изменение тарифов на энергию и перевозки;

• изменение транспортно-заготовительных расходов;

• изменение качества продукции.

Расчет названных факторов проводится при помощи приема цепных подстановок.

Исходные данные для факторного анализа уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 тыс. руб. произведенной продукции в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки содержатся в таблице 5, расчет влияния факторов – в таблице 6.

Таблица 5 - Исходные данные для проведения факторного анализа уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки за 2011 г.

Показатель		Уровень показателя
А		1
1. Полная себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) по плану, млн. р.		242690
2. Полная себестоимость фактически произведенной продукции (работ, услуг), млн. р.:
а) по плановой себестоимости		241906
б) по фактической себестоимости		245536
3. Объем производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки по плану, млн. р.		284120
4. Фактический объем производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, млн. р.:
а) в плановых ценах		283905
б) в фактических ценах отчетного периода		285090
5. Уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки по плану (стр.1 / стр.3), (З0)	854,181
6. Уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки,:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2а / стр.4а) (З')	852,067
б) фактически в ценах на продукцию (работы, услуги), принятых в плане (стр.2б / стр.4а) (З")	864,853
в) фактически в ценах на продукцию (работы, услуги), действовавших в отчетном периоде (стр.2б / стр.4б) (З1)	861,258

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [36, с. 226].

Таблица 6 - Расчет факторов, повлиявших на изменение уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки за 2011 г.

Факторы	Размер влияния
А	1
1. Изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг) (З' – З0)	- 2,114
2. Изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) (З" – З')	+ 12,786
3. Изменение цен на продукцию (работы, услуги) (З1 – З")	- 3,595
4. Итого: отклонение фактического уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки от планового уровня (З1 – З0)	+ 7,077

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [36, с. 226].

Таким образом, как видно из расчетов, фактический уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки возрос в отчетном периоде по сравнению с запланированной величиной на 7,077.

Вследствие изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) себестоимость произведенной продукции на 1 тыс. руб. произведенной продукции уменьшилась на 2,114. За счет изменения уровня себестоимости отдельных видов продукции себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) на 1 тыс. руб. произведенной продукции увеличилась на 12,786. Вследствие изменения цен на продукцию себестоимость произведенной продукции на 1 тыс. руб. произведенной продукции уменьшилась на 3,595.

Следующим этапом анализа является изучение влияния факторов, воздействующих на показатель уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, на изменение суммы прибыли от реализации продукции, работ, услуг (таблица 7). Размер влияния соответствующих факторов на прибыль определяется посредством умножения абсолютного изменения уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 тыс. руб. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки за счет каждого фактора на выручку за фактический объем реализации по плановым ценам, которая составляет 343434 млн. р.

Таблица 7 - Анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) ОАО «Керамин» за 2011 г.

Факторы	Расчет влияния	Влияние на прибыль, млн. р.
А	1	2
Изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг)	- 2,114 х 343434 / 100	+ 726,02
Изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг)	+ 12,786 х 343434 / 100	- 4391,15
Изменение отпускных цен на продукцию (работы, услуги)	- 3,595 х 343434 / 100	+1234,65
Всего: отклонение фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) от плановой величины	+ 7,077 х 343434 / 100	- 2430,48

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [36, с. 228].

На основании данных таблицы 7 можно сделать вывод, что прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в отчетном периоде по сравнению с планом уменьшилась на 2430,48 млн. р., в том числе за счет изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) прибыль возросла на 726,02 млн. р., вследствие увеличения уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) – уменьшилась на 4391,15 млн. р., а за счет роста отпускных цен на продукцию (работы, услуги) – увеличилась на 1234,65 млн. р.

Для принятия верных управленческих решений по повышению эффективности хозяйственной деятельности предприятия необходимо учитывать зависимость и соотношение затрат на произведенную и реализованную продукцию (работы, услуги), объемы реализации и прибыли, тенденции экономического развития. Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние, так как между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) имеет практическое значение для определения рентабельности продаж, поскольку при росте затрат на реализованную продукцию более высокими темпами, чем выручки от реализации, рентабельность продаж снизится, и наоборот.

Рентабельность – важнейший показатель эффективности деятельности предприятия, выражающий относительную величину прибыли. Рентабельность определяется различными показателями, характеризующими финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия.

В таблице 8 приведены показатели рентабельности реализованной продукции по методике исчисления прибыли к себестоимости, включая управленческие и коммерческие расходы, и прибыли от реализации к объему реализации. Источником информации для данного анализа является форма 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (приложение Б).

Таблица 8 – Анализ показателей рентабельности продукции (работ, услуг) ОАО «Керамин» за 2009-2011 гг.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение (+,-), гр. 3-гр.1	Изменение (+,-), гр. 3-гр.2
А	1	2	3	4	5
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом налогов и сборов из выручки, млн. р.	478821	597831	683577	+ 119010	+ 85746
2. Полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), млн. р.	420426	377985	276666	- 143760	-101319
2.1. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по прямым переменным затратам, млн. р.	398667	352028	248193	- 150474	- 103835
2.2. Управленческие и коммерческие расходы, млн. р.	21759	25957	28473	+ 4198	+ 2516
3. Валовая прибыль от реализации продукции (работ, услуг), млн. р.	58395	219846	406911	+ 348516	+ 187065
4. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), млн. р.	36636	193889	378438	+ 341802	+ 184549
6. Рентабельность реализованной продукции, исчисленная по валовой прибыли по отношению к выручке от реализации	12,20	36,77	59,53	+ 47,33	+ 22,76

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [4, с. 186].

В результате анализа показателей рентабельности продукции (работ, услуг) ОАО «Керамин» можно сделать вывод, что рентабельность, исчисленная по валовой прибыли к выручке-нетто от реализации продукции, в отчетном периоде составила 59,53%, увеличилась по сравнению с 2010 г. на 22,76% и возросла по сравнению с 2009 г. на 47,33%.

Показатели рентабельности на данном предприятии недостаточно высоки. Это связано с тем, что показатели прибыли по сравнению с планом возросли в меньшей степени, чем показатели выручки и себестоимости.