2.2 Оценка затрат на производство и реализацию продукции

Затраты ОАО «Керамин» на производство и реализацию продукции по своему функционально-технологическому составу неоднородны.

Основная часть затрат предприятия представляет собой производственные затраты, которые впоследствии образуют производственную себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Последняя вместе с расходами на реализацию образует полную себестоимость произведенной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Одной из классификационных группировок затрат ОАО «Керамин», используемых в планировании и учете, является группировка по видам расходов – элементам и статьям затрат.

По составу затраты на производство группируются в разрезе экономических элементов. Под элементом понимаются экономически однородные затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на отдельные слагаемые. Таким образом, в основе группировки затрат по элементам находится их экономическая однородность.

В соответствии с Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденными Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 31.12.2010 г. № 881, выделяются следующие элементы затрат:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

• прочие затраты [27].

К материальным затратам ОАО «Керамин» относятся:

• стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, используемых в производстве продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг);

• стоимость материалов, инструментов, приспособлений, комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, используемых для других производственных и хозяйственных нужд, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;

• затраты на приобретение топлива, воды и энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода), расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, другие производственные и хозяйственные нужды предприятия, а также на трансформацию и передачу энергии;

• затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ обособленными подразделениями предприятия;

• затраты на освоение природных ресурсов, включая стоимость природного сырья;

• затраты на подготовку и освоение производства;

• затраты, связанные с проведением научно-технических мероприятий;

• затраты, связанные с рационализаторством, в соответствии с законодательством;

• затраты по обслуживанию производственного процесса;

• затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований;

• затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством;

• стоимость потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством;

• стоимость технологических потерь при производстве и (или) транспортировке продукции и (или) товаров;

• затраты по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, включая затраты по устранению недостатков, исправлению брака;

• иные затраты производственного характера, обусловленные технико-экономическими особенностями производственных процессов на предприятии, определенные на основе законодательства.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению [27].

Возвратные отходы распределяются между отдельными изделиями ОАО «Керамин» пропорционально весу израсходованных материалов.

К затратам на оплату труда относятся суммы начисленной заработной платы за фактически выполненную работу, отработанное время и за периоды, включаемые в рабочее время, а также дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, иные выплаты, установленные законодательством:

• суммы начисленной заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с повременно-премиальной и сдельно-премиальной системам оплаты труда, применяемым в ОАО «Керамин»;

• стоимость вознаграждения гражданам за выполнение ими работ (оказание услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера;

• оплата трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов несовершеннолетних, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением работниками медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей.

• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

• надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы в соответствии с законодательством;

• доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, а также средства, израсходованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;

• выплаты по системам премирования работников и надбавки в размерах, предусмотренных законодательством;

• суммы индексации заработной платы в связи с ростом цен на потребительские товары и услуги и за несвоевременную ее выплату в соответствии с законодательством;

• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

• иные затраты на оплату труда, определенные Президентом Республики Беларусь или законодательством.

К затратам на амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности ОАО «Керамин», относятся:

• суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, рассчитанных в порядке, определенном законодательством;

• суммы индексации амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, производимой в соответствии с законодательством.

В состав затрат на социальные нужды включаются обязательные отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение, по обязательным и добровольным видам страхования, производимые в порядке и размерах, определяемых законодательством Республики Беларусь:

• отчисления в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения;

• страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному имущественному страхованию и добровольному страхованию ответственности по перечню видов такого страхования, определяемому Президентом Республики Беларусь.

Прочие затраты, включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг ОАО «Керамин», подразделяются на:

• затраты, связанные с управлением производством;

• затраты на реализацию продукции, товаров, работ, услуг;

• иные затраты, связанные с организацией производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

К затратам по управлению производством, предприятием и его структурными подразделениями относятся:

• затраты по материально-техническому содержанию аппарата управления;

• затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, по нормам, установленным законодательством;

• затраты на представительские цели, связанные с приемом и обслуживанием делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также затраты по организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний;

• затраты на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль;

• стоимость консультационных, информационных, а также аудиторских услуг по проведению обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством.

• затраты на оплату арендной платы;

• лизинговые платежи в порядке, установленном законодательством;

• затраты по набору работников;

• стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в порядке, установленном законодательством;

• проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов.

К затратам на реализацию относятся:

• стоимость работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг, которая включает:

• затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых продукции, товаров (работ, услуг);

• затраты на хранение, транспортировку до пункта, обусловленного договором, погрузку в транспортные средства;

• стоимость услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций;

• стоимость вознаграждения, предусмотренного заключенными договорами комиссии и поручения, определяющими уплату вознаграждения за реализацию продукции и товаров, оказание услуг по продвижению товаров;

• затраты на рекламу и маркетинговые исследования;

• затраты на предпродажную подготовку, гарантийный ремонт и сервисное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы и др.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществить контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство и реализацию дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондоемкости производства и т.д. [4, с. 279].

Анализ структуры затрат на производство и реализацию дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

При проведении анализа структуры затрат на производство необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период. Сопоставление удельных весов элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности как за отчетный период, так и за соответствующий период предыдущего года затраты отражены на соответствующие объемы продукции, поэтому являются несопоставимыми [36, с. 221].

Источником информации для анализа структуры затрат на производство является форма статистической отчетности № 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» (приложение А). Методика анализа структуры затрат на производство продукции ОАО «Керамин» приведена в таблице 3.

На основании таблицы 3 можно сделать вывод о том, что за отчетный период наибольший удельный вес (58,22%) в себестоимости реализованной продукции ОАО «Керамин» составляют материальные затраты.

Удельный вес затрат на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, электрической энергии и прочих материальных затрат в величине себестоимости реализованной продукции в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизился соответственно на 0,08%, 0,89%, 0,06% и 1,79%. Вместе с тем за отчетный период наблюдается увеличение удельного веса затрат на топливо, тепловую энергию в себестоимости реализованной продукции ОАО «Керамин» соответственно на 0,43% и 0,17%.

В отчетном периоде по сравнению с 2009 г. наблюдается снижение удельного веса материальных затрат в себестоимости реализованной продукции ОАО «Керамин» на 3,54%. Данное снижение обусловлено уменьшением удельного веса покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, сырья и материалов в себестоимости реализованной продукции ОАО «Керамин» соответственно на 8,44% и 0,48%. При этом в отчетном периоде по сравнению с 2009 г. наблюдается увеличение удельного веса прочих материальных затрат в себестоимости реализованной продукции на 4,07%, топлива – на 0,64%, электрической и тепловой энергии – соответственно на 0,32% и 0,36%.

Затраты на оплату труда занимают второе место по величине в затратах на производство и реализацию ОАО «Керамин». Удельный вес данных затрат в себестоимости реализованной продукции увеличился в отчетном периоде по сравнению с 2010 г. на 1,64%.

Также в отчетном периоде увеличились удельные веса отчислений на социальные нужды и амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, в себестоимости реализованной продукции соответственно на 0,51% и 0,07%.

Удельный вес затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды и амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности в себестоимости реализованной продукции в 2011 г. по сравнению с 2009 г. возрос соответственно на 2,3%, 0,84% и 0,48%.

На этом месте нужно поместить таблицу 3)))))Подписать внизу)))

Причинами роста удельного веса отчислений на социальные нужды могут быть, во-первых, изменение фонда заработной платы, облагаемого соответствующими отчислениями, и, во-вторых, увеличение ставок отчислений.

Удельный вес прочих затрат в себестоимости реализованной продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом снизился на 0,15%, по сравнению с 2009 г. – снизился на 0,08%.

В результате анализа структуры затрат на производство продукции ОАО «Керамин» за 2009-2011 гг. можно сделать вывод о том, что предприятие является материалоемким, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения себестоимости продукции необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов. По сравнению с 2009 и 2010 гг. удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат на производство продукции немного снизился. В тоже время наряду со снижением материалоемкости изготовления продукции ОАО «Керамин» в 2011 г. наблюдается увеличение трудоемкости производства продукции. Рост удельного веса затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды обусловлен совершенствованием технологий изготовления продукции предприятия.

Таким образом, важнейшим фактором снижения затрат на производство и реализацию и, следовательно, себестоимости произведенной продукции исследуемого предприятия является сокращение материальных и трудовых затрат.

На основании таблицы 3 можно исследовать и динамику затрат на производство и реализацию продукции ОАО «Керамин». Анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции предприятия за 2009 – 2011 гг. отражен на рисунках 5-7.

Рисунок 5 – Динамика затрат на производство и реализацию продукции ОАО «Керамин» за 2009 г.

Примечание – Источник: собственная разработка.

Рисунок 6 – Динамика затрат на производство и реализацию продукции ОАО «Керамин» за 2010 г.

Примечание – Источник: собственная разработка.

Рисунок 7 – Динамика затрат на производство и реализацию продукции ОАО «Керамин» за 2011 г.

Примечание – Источник: собственная разработка.

На основании приведенных диаграмм можно сделать вывод, что на протяжении 2009 – 2011 гг. в ОАО «Керамин» наблюдается снижение удельных весов материальных и прочих затрат в себестоимости реализованной продукции и увеличение доли затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности в себестоимости реализованной продукции, что позволяет сделать вывод о снижении материалоемкости и повышении трудоемкости изготовления продукции.

Уровень сгруппированных по экономическому содержанию затрат на рубль произведенной продукции характеризует эффективность их использования, показывает удельный вес прибыли, получаемой с каждого рубля использованных ресурсов.

Информацию о темпах роста затрат на производство продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в целом, а также в разрезе отдельных экономических элементов затрат можно получить в результате анализа затрат на производство продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции. Источником информации для анализа затрат на производство продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) ОАО «Керамин» является форма статистической отчетности № 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» (приложение А).

В результате анализа затрат на производство продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции можно сделать вывод о росте общей суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в 2011 г. по сравнению с соответствующим периодом прошлого года на 10,13%. В том числе материальные затраты на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) возросли на 0,03, или на 6,25%, затраты на оплату труда – на 20%, отчисления на социальные нужды – на 16,67%. Затраты на амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, на 1 рубль произведенной продукции (работ, услуг) ОАО «Керамин» в 2011 г. по сравнению с 2010 г. возросли на 11,11%. Рост величины данных показателей говорит об увеличении себестоимости продукции предприятия, что обуславливает необходимость принятия предприятием мер, направленных на поиск резервов снижения затрат на производство продукции (работ, услуг).