3.3. Порядок відображення податку на прибуток у фінансовій звітності підприємства

У фінансовій звітності податок обчислений виходячи з прибутку, отриманого як результат фінансово-господарської діяльності, а не за правилами встановленими [9], відображається як витрати з податку на прибуток.

Витрати (дохід) з податку на прибуток – загальна сума витрат (доходу) з податку на прибуток, яка обчислена з облікового прибутку (збитку) і, яка складається з поточного податку з урахуванням відстроченого податкового зобов’язання (ВПЗ) чи відстроченого податкового активу (ВПА):

Витрати з податку на прибуток =

=Поточний податок + ВПЗ (– ВПА)

Відстрочений податковий актив – сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах унаслідок:

• тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

• перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

• перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися у звітному періоді неможливо.

Відстрочене податкове зобов’язання – сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах із тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Приклад 3. У звітному періоді підприємство отримало дохід 1 млн. грн., а також передоплату від покупців на суму 160 тис. грн. Це саме підприємство у наступному звітному періоді отримало дохід від реалізації продукції 1,2 млн. грн., у тому числі за продукцію, відвантажену за рахунок передоплати, отриманої у попередньому звітному періоді у сумі 160 тис грн. Крім того передоплата постачальникам склала 200 тис. грн. Розрахунок прибутку, податку на прибуток у податковому та фінансовому обліку, а також ВПА та ВПЗ наведено у табл. 13.

Таблиця 13. Розрахунок тимчасових різниць в оподаткуванні за даними прикладу 3

З в і т н и й	п е р і о д	Прибуток, тис. грн		Податок на прибуток, тис. грн		Тимчасові різниці в оподаткуванні
		У податковому обліку	У фінансовому обліку	У податковому обліку	У фінансовому обліку	ВПА	ВПЗ
1		1000+160 = 1160	1000	25 % від 1160 = 290	25 % від 1000 = 250	40	–
2		1200–200–160 = 840	1200	25 % від 840 = 210	25 % від 1200 = 300	–	90 (50)

Для визначення величини витрат із податку на прибуток коригують прибуток на постійні та змінні відхилення.

У першому звітному періоді поточний податок складає 290 тис. грн., а витрати з податку на прибуток 290 – 40 = 250 тис. грн. У наступному звітному періоді поточний податок складає 210 тис. грн., а витрати з податку на прибуток 210 + 90 = 300 тис. грн. Фінансові результати від звичайної діяльності наведені у таблиці 14.

Таблиця 14. Фінансові результати за даними прикладу 3

Стаття	Код рядка	1-й звітний період	2-й звітний період
Прибуток	170	1000	1200
Податок на прибуток	180	250	300
Фінансові результати	190	750	700

Приклад 4. Підприємство у звітному періоді отримало дохід від реалізації продукції 200 тис. грн. і понесло витрати, які пов’язані з отриманням цього доходу, в сумі 110 тис. грн. Безповоротна фінансова допомога, надана іншому підприємству 10 тис. грн. Визначення облікового та податкового прибутку та фінансового результату наведено у табл. 15 і табл. 16.

Таблиця 15. Визначення облікового та податкового прибутку за даними прикладу 4

Показник	У фінансовому обліку	У податковому обліку
Дохід	200	200
Витрати	110 + 10 = 120*	110
Прибуток	80	90

*Безповоротна фінансова допомога зменшує обліковий прибуток

Таблиця 16. Визначення фінансового результату за даними прикладу 4

Стаття	Код рядка	За звітний період
Прибуток	170	80
Податок на прибуток	180	25 % від 90 = 22,5**
Фінансові результати	190	57,5

**При наявності постійних різниць підприємство повинно визнати витрати з податку на прибуток рівними поточному податку, всупереч 25 % від 80 = 20.

Отже, при однаковій ставці податку, сума податку, яка розрахована з облікового прибутку, і яку називають витратами з податку на прибуток (tax expense, provision for tax), і сума податку, яка розрахована виходячи з оподатковуваного прибутку та належить сплачуванню до бюджету (income tax payable), і яку називають поточним податком, – відрізняються. У Звіті про фінансові результати відображають величину витрат з податку на прибуток. У податкову Декларацію записують податок, який належить сплачуванню до бюджету. Різниця між витратами на податок і податком до сплати трактується як відстрочений податок (deferred tax). Якщо обліковий прибуток більше податкового і, відповідно витрати з податку більше податку до сплати, то відстрочений податок трактується як відстрочене податкове зобов’язання (deferred tax liability) і відображається в пасиві балансу, а якщо менше, то як відстрочений податковий актив (deferred tax asset), і відповідно відображається в активі балансу. Відстрочений податок виникає лише у випадках, коли різниця між обліковим і податковим прибутком буде погашена з часом, тобто є тільки тимчасові різниці (Приклад 3).

Для визначення величини витрат з податку на прибуток, прибуток коригують на постійні та тимчасові різниці. При наявності постійних різниць підприємство повинно визнати витрати з податку на прибуток рівними поточному податку (Приклад 4).