33 Вопрос.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговая база по налогу на прибыль – денежное выражение прибыли.
Прибыль – доходы, уменьшенные на величину расходов.
Таким образом, основными категориями рассматриваемыми более подробно в налоговом учете должны стать доходы и расходы организаций.
Доходом является общая сумма поступлений из всех источников и от ведения какой-либо деятельности.
Таким образом, законодатель определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме.
В бухгалтерском учете понятие дохода трактуется иначе.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.
Внереализационные доходы – любые доходы, прямо не отнесенные к доходам от реализации нормами ст. 249 НК, их открытый перечень приведен в ст. 250 НК РФ.
Кроме того, Налоговый кодекс содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения – ст.251 НК РФ.
Статья 250 НК РФ содержит открытый перечень внереализационных доходов.
Анализ положений гл. 25 Налогового кодекса РФ позволяет выделить ряд основных требований (правил), которыми следует руководствоваться при формировании расходов, уменьшающих доход налогоплательщика:
1) Доход уменьшается только на сумму произведенных расходов.
2) Доход уменьшается только на сумму обоснованных расходов.
3) Доход уменьшается только на сумму документально подтвержденных расходов.
4) Доход уменьшается на сумму любых расходов, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением перечня затрат, которые в силу прямого указания НК РФ (ст. 270), не уменьшают доход.
34 Вопрос.
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств и НМА на расходы, уменьшающие налоговую прибыль фирмы.
Она начисляется только на амортизируемое имущество.
К нему относят основные средства и нематериальные активы, которые:
- принадлежат фирме на праве собственности (за исключением основных средств, требующих госрегистрации);
- используются для извлечения дохода;
- эксплуатируются более 12 месяцев;
- стоят дороже 40 000 рублей.
В налоговом учете два метода амортизации - линейный и нелинейный (ст. 259 Налогового кодекса РФ).
В бухгалтерском учете четыре метода начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Как правило, используют одинаковые методы начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Тем не менее данные о суммах амортизации, начисленных в бухгалтерском учете, нельзя использовать при расчете налогооблагаемой прибыли.
И все из-за того, что первоначальная стоимость основного средства в налоговом и бухгалтерском учете, как правило, не совпадает.
Линейный метод начисления амортизации
1. нужно рассчитать норму амортизации - процент, на который нужно умножить первоначальную стоимость объекта.
Норма амортизации рассчитывается одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по формуле:
К = 1 : n x 100%,
где К - норма амортизации, а n - срок полезного использования данного объекта основных средств в месяцах.
2. умножить первоначальную стоимость основного средства на норму амортизации.
Нелинейный метод.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по формуле:
A = B x (k /100),
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Способ уменьшаемого остатка.
Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.
При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.