Вопрос 48

Правильность исчисления и уплаты налога на имущество проверяется налоговыми органами, аудиторскими фирмами, а также службами внутреннего аудита учреждений. Данная статья освещает основные моменты проведения такой проверки, судебную практику, комментарии финансового ведомства и налоговых органов.

Налог на имущество организаций относится к региональным. Документами, регламентирующими порядок его исчисления, являются Налоговый кодекс, законы субъектов РФ в части установления налоговых ставок, налоговых льгот, порядка и сроков уплаты налога в соответствии со ст. 372 гл. 30 НК РФ. Таким образом, при проверке налоговый инспектор учитывает нормативные документы региона, в котором находится бюджетное учреждение - плательщик налога на имущество.

Основные положения по проверке налога на имущество

В зависимости от объема проверяемых документов, разнообразия видов деятельности организации и других факторов проверка может проводиться выборочным или сплошным методом. Проверке подвергаются:

- правильность определения налоговой базы;

- правильность применения налоговых ставок;

- своевременность и полнота уплаты налога в бюджет;

- правильность заполнения налоговых деклараций и своевременность представления их в налоговый орган.

Рассмотрим каждый этап проверки в отдельности и заострим внимание на типичных ошибках, допускаемых при расчете налога на имущество.

Налоговая база

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Поэтому основной задачей проверяющего является проверка правильности определения остаточной стоимости, сформированной как разница между балансовой стоимостью и суммой, начисленной за период амортизации. Таким образом, проверке подлежат документы, отражающие формирование балансовой стоимости ОС, а также ежемесячное начисление амортизации на объекты ОС, которые представлены в таблице.

1. Объекты основных средств, для которых не предусмотрено начисление амортизации - сформированная как разница между первоначальной стоимостью объектов и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

2. Объекты основных средств, для которых предусмотрено начисление амортизации – остаточная стоимость сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденной в учетной политике.

Проверяемые документы: баланс главного распорядителя, получателя денежных средств, Журнал операций по перемещению и выбытию нефинансовых активов, Журнал операций по операциям по безналичными денежными средствами, Журнал операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Журнал по прочим операциям, Инвентарные карточки группового учета основных средств, Первичные документы (накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, переданы документы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Поскольку налоговая база по налогу на имущество определяется на основании данных бухгалтерского учета, включение такого объекта в расчет налоговой базы зависит от того, в каком порядке он принят к бухучету, а не от даты государственной регистрации права собственности на объект. На практике встречаются случаи, когда налоговые органы при проверках не берут в расчет суммы начисленной амортизации по основным средствам, не прошедшим обязательную государственную регистрацию. Таким образом, налогоплательщик имеет право исчислить налог на имущество с остаточной стоимости незарегистрированного имущества.