8. Учет финансовых вложений.

Нормативный документ: ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений»

Финансовые вложения – ценные бумаги, в том числе долговые (облигации, векселя), вклады в уставный капитал других организаций, депозиты в банках, а также дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования и вклады по договору простого товарищества.

Ценная бумага- денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу выпустившему такой документ.

К ценным бумагам относятся:

• Акции

• Облигации

• Сберегательный сертификат

• Векселя

Вложения считаются финансовыми, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Вкладывая деньги, предприятие рассчитывает с этого получить определенный доход в виде процента или дисконта.

2. Организация документально может подтвердить право не только на само вложение, но и на его результаты.

3. Риск, связанный с таким вложением (изменение цены, неплатежеспособность должника), несет организация.

К финансовым вложениям не относятся:

• Товарные векселя, выкупленные АО для перепродажи

• Собственные акции, выкупленные АО для перепродажи

• Ювелирные изделия и произведения искусства, которые были куплены для основной деятельности, а также если организация приобрела недвижимость или имущество для сдачи в аренду.

Документальное оформление финансовых вложений.

Документы, подтверждающие финансовые вложения:

• Сертификаты акций

• Выписки из реестров акционеров

• Свидетельства на суммы произведенных вкладов

• Договоры по предоставленным займам

Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг:

• Акты купли-продажи

• Выписки из реестров акционеров

• Передаточное распоряжение

Организации хранят ценные бумаги в кассе предприятия, все виды ценных бумаг должны быть описаны в книге учета ценных бумаг.

Можно хранить ценные бумаги в депозитарии.

Депозитарий – юридическое лицо, которому вверены ценные бумаги на хранение. ГКО и ОФЗ – только в депозитарии. Но ценные бумаги числятся на балансе организации.

Д 90 – К 76 – начислено за услуги депозитария

Д 76 – К 51 – оплата услуг

Бухгалтерский учет финансовых вложений.

Финансовые вложения принимают к учету в сумме фактических затрат:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу

2. За информационные и консультационные услуги

3. Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к учету.

Учет ведет на активном счете 58 «Финансовые вложения».

Сальдо – дебетовое: сумма, произведенных финансовых вложений.

Обороты по Д – поступление ценных бумаг, получение займов.

Обороты по К – погашение, выкуп, продажа ценных бумаг, суммы, возвращенных займов.

Субсчета:

58.1 – паи и акции

58.2 – долговые ценные бумаги

58.3 – предоставленные займы

58.4 – вклады по договору простого товарищества

Может использоваться счет 76.8 «Учет расчетов по приобретенным ценным бумагам» с последующем оприходованием непосредственно на счет 58 при условии перехода права собственности.

Д 58 – К 51, 52, 90, 91,08 – оприходованы финансовые вложения

Д 91 – К 58 – погашение и продажа ценных бумаг

Д 51, 52 – К 58 – возврат займов

Д 58 – К 80 – получены ценные бумаги по договору простого товарищества

Д 58 – К 98.2 – безвозмездное получение ценных бумаг на их рыночную стоимость

Д 58 – К 91.1 – учтены курсовые разницы от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты

Учетные регистры:

Для кредитовых оборотов – Ж/О №2, №8, ведомость №7

Для дебетовых оборотов – Ж/О №2, №11, №8

Д 58 – К 51, 52, 76.8

Оценка финансовых вложений.

Согласно ПБУ 19/02 все вложения делят на 2 группы:

1. Те, что покупаются и продаются на бирже, можно определить рыночную стоимость (акции, облигации)

Организация ежемесячно или ежеквартально проводит корректировку этих финансовых вложений до текущей рыночной стоимости, списывая разницу на прочие доходы и расходы.

2. Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

Они показываются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости.

Но по долговым ценным бумагам (облигации, векселя), которые не котируются на бирже, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно списать на прочие доходы и расходы в течении срока их обращения.

Учет вложений в УК других организаций:

1. Внести вклад в УК АО – значит купить его акции.

Д 58.1 – К 51,52 – акции приобрели за деньги

Д58.1К90,91-при передачи имущества. При этом переданные объекты оценивают по договорной стоимости – по К90,91 и по Д90,91 по ост стоимости для ОС и НМА, а по факт: для товаров и ГП. сравнивая об по Д и К сч 90,91 определяют финн результат.

2. Проводки у передающей стороны

Д 76 – К 90,91.1 – учтена сумма вклада в соответствии учр договором.

Д 90 – К 43, 41 – учтена факт себестоимость ГП, товаров.

Д02 – К01 – списана сумма начисленной амортизации.

Д 91.2 – К01 – списана остаточная стоимость

Д 58.1 – К 76 – оприходован вклад в УК

Сравнивая обороты по сч 91 определяют финн результат

Д 91 – К 99

Д 99 – К91.9

Держатели акций получают дивиденды:

Д 76 – К 91 – начислены дивиденды

Д 51,52 – К 76 – получены дивиденды.

Если организация, чьи акции имеет предприятие, ликвидирована:

Д 91.2 – К 58.1 – списана учетная стоимость акций в УК ликвидированного предприятия.

Д 10, 01, 41, 51 – К 91.1 – получено имущество и денежные средства, полученные после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.

Определен финансовый результат:

Д 91.9 – К 99

Д 99 – К 91.9

Учет финансовых вложений в займы:

Д 58.3 – К 51, 52 – предоставлены займы

Д 51, 52 – К 58.3 – возвращены займы

Д 76 – К 91 – начислены проценты и дивиденды по предоставленным займам

Д 51 – К 76 – получены проценты, дивиденды

Выдача займов может производиться и неденежными средствами:

Учет у заимодавца:

Д 58.3 – К 91, 90 – передано имущество по договору займа

Д 90, 91 – К 68 – начислен НДС

Д 91, 90 – К 10, 41 – списана стоимость имущества

Д 76 – К 90, 91 – сумма процентов по займу

Возврат займа:

Д 10, 41 – К 58.3 – получено имущество

Д 19 – К 58.3 – учтен НДС по стоимости имущества

Д 68 – К 19 – НДС принят к учету

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъявляют штрафные санкции: Д 76.2 – К 91

Учет затрат на приобретение облигаций:

Если фактическая стоимость облигаций больше номинальной, то разницу относят на расходы Д 91 – К 58.2; если меньше номинальной, то на доходы Д 58 – К 91

Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигаций достигает номинальной.

Выбытие финансовых вложений:

Если вложение регулярно переоценивается, то списывают по последней оценке, а для тех вложений, по которым не определена текущая рыночная стоимость, используют следующие способы:

1. По первоначальной стоимости каждой единицы вложения (депозитные вклады, дебиторская задолженность, по уступке права требования, вклады в УК, кроме акций АО)

2. ФИФО

3. По первоначальной стоимости (акции, облигации, векселя)

Д 91.2 – К 58 – учтена фактическая балансовая стоимость ценных бумаг

Д 62 – К 91 – отражена выручка от продажи.

Определен финн результат.

Операции по продаже ценных бумаг не облагаются НДС.

Резерв под обесценение финансовых вложений.

Можно создавать по тем вложениям, по которым не определена текущая рыночная стоимость.

В случае устойчивого снижения стоимости:

1. На 2 предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений значительно выше их расчетной стоимости.

Учетная стоимость – цена, по которой фин вложения отражаются в бух учете.

Расчетная стоимость – цена, которую организация планирует получить в данный момент.

2. В течение года расчетная стоимость только снижается

3. Отсутствуют данные о том, что расчетная стоимость в будущем может вырасти.

Чтобы создать резерв, организация не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря должна провести проверку. В ходе которой и устанавливается, происходит ли снижение и тогда на выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью создают резерв.

Учет ведут на счете 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»

Счет пассивный, фондовый.

Сальдо кредитовое – размер резерва

По К – образование резерва

По Д – закрытие счета по мере реализации ценных бумаг.

Сумму резерва относят на прочие расходы.