33. Порядок нарахування акцизного збору

 

У практиці справляння A3 існує три методи визначення нале­жних до сплати податкових зобов'язань.

Перший метод. Акцизний збір обчислюється у фіксованих ставках з одиниці реалізованою товару (продукції). При визна­ченні сум A3 використовується грошовий еквівалент у гривнях до фізичної одиниці товару або в євро з подальшим перерахун­ком у національну валюту. При застосуванні ставки акцизного збору у гривнях сума A3 визначається за формулою:

A3 = S ∙ N,

де A3— сума акцизного збору; S— ставка акцизного збору, пе­рерахована на одиницю виміру; N— кількість товару, визначена у фізичних одиницях виміру.

При застосуванні ставки акцизного збору в євро — за формулою:

A3= S∙N∙K,

де К — курс гривні до евро станом на перший день відповідного кварталу.

Приклад 1. Визначити належну до сплати суму A3, якщо ставка податку — 60 євро за 1000 кг дизельного палива", реалізо­вано 600 кг.

Використовуємо формулу:

A3 = Q ∙ С ∙ OK,

де, Q — кількість підакцизних товарів; С — ставка в євро, пере­рахована на 1 кг; ОК — офіційний курс НБУ на перший день кварталу.

Сума A3 = 600

· 0,06 • 6,7336 = 242,4 грн.

Другий метод. Сума акцизного збору обчислюється у відсот­ках до оподатковуваного обороту.

Спочатку визначається оборот оподаткування шляхом обчис­лення суми оборотів за встановленими виробником або імпорте­ром максимальними роздрібними цінами, без урахування податку на додану вартість та акцизного збору, окремо за кожним видом товару (продукції) за формулою:

О = (M-P) ∙N,

де О — оподатковуваний оборот; М — максимальна роздрібна ціна за кожним видом товару (продукції), задекларована вироб­ником або імпортером таких товарів, Р — сума податку на дода­ну вартість та акцизного збору в складі максимальної роздрібної ціни, N— кількість товару у фізичних одиницях виміру за кож­ним видом товару (продукції).

Після визначеного обороту з продажу обчислюється сума ак­цизного збору за формулою:

A3₁ = V₁ ∙ О,

де АЗі — сума акцизного збору за ставками у відсотках до обо­роту з продажу, V\— ставка акцизного збору у відсотках, О — оподатковуваний оборот.

Ставки у відсотках на сьогодні в Україні не діють.

Третій метод. Розраховується по операціях з реалізації това­рів, на які одночасно встановлені ставки A3 у відсотках з про­дажу та у фіксованих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції). Сума A3 обчислюється шляхом додавання суми ак-

цизного збору, обчисленої за ставками у відсотках до обороту з продажу та суми акцизного збору, обчисленої за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), за формулою:

Сума A3 = АЗ₁ + А3₂,

де АЗі — сума акцизного збору, обчислена за ставками у відсот­ках, А3₂ — сума акцизного збору, обчислена за ставками у твер­дих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).

З 1 січня 2004 року третій метод нарахування акцизного збору (змішана система оподаткування) застосовується до операцій з тютюновими виробами за ставками, передбаченими Законом України «Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби» від 06.02.1996 за № 30/96 ВР із змінами та доповненнями. Ставка з обороту тютюнових виробів справляється виходячи із вартості товарів за встановленими виробником або імпортером максима­льними роздрібними цінами. Виробники або імпортери встанов­люють максимальні роздрібні ціни, подаючи до ДПА України або Державної митної служби (у разі імпорту тютюнових виро­бів) спеціальну декларацію про встановлені максимальні роздрі­бні ціни на тютюнові вироби, затвердженою спільним наказом ДПА України та Державної митної служби України від 21.11.2003 за №551/786.

Починаючи з 1 липня 2003 року ставки акцизного збору на тютюнові вироби, а також на спирт та алкогольні напої встанов­люються відповідно до української класифікації товарів зовніш­ньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), а не згідно з Гармонізова­ною системою опису та кодування товарів (ГС), як це було до 1 липня 2003 року.

Приклад 2. Фактичні обсяги реалізації сигарет з фільтром (код УКТ ЗЕД 2402 20 90 20) склали 90 000 штук. Ставка акциз­ного збору, перерахована на одну сигарету, складає 0,0115 грн. (11,5 / 1000). Нарахована сума за фіксованими ставками з одини­ці товару складає 1035 грн. (90 000 • 0,0115).

Припустимо, що оборот з продажу, обчислений за максималь­ними роздрібними цінами, склав 8000 грн. Ставка акцизного збо­ру у відсотках до обороту — 5 відсотків. Нарахована сума подат­ку — 400 грн. (8000 ■ 0,05). Загальна сума акцизного збору, що підлягає сплаті до бюджету, складатиме:

Сума A3 = A3, + А3₂ = 1035 + 400 = 1435 грн.

Акцизний збір з товарів, що ввозяться в Україну, сплачується в гривнях до або під час митних процедур. У разі, якщо акцизний збір обчислюється не в гривнях, а в евро, він підлягає сплаті за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діє на день подання мит­ної декларації. На митниці A3 обчислюється у фіксованих став­ках з одиниці імпортованого (ввезеного, отриманого) товару (продукції). Порядок та механізм його справляння з товарів, що ввозяться на митну територію України, регламентовано Наказом Державної митної служби України від 21.01.2000 за № 33 із змі­нами та доповненнями.