Применение пбу 18/02
При применении организацией метода начисления различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.
При кассовом методе в налоговом учете доход признается на дату получения оплаты от покупателя, а в бухгалтерском - на дату реализации товаров, а также по мере признания процентов. В связи с различными датами признания дохода возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). После получения оплаты указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", а уменьшение (погашение) - записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
Кроме того, поскольку стоимость товаров уменьшает доход от их реализации, а при кассовом методе такой доход признается на дату получения денежных средств от покупателя, в момент списания стоимости реализованных товаров возникает вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА). Указанные ВВР и ОНА погашаются при поступлении денежных средств от покупателя (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68:
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Признан доход от продажи товаров |
62-т |
90-1 |
118 000 |
Товарная накладная |
Отражен НДС, исчисленный с продажи товаров |
90-3 |
68-НДС |
18 000 |
Счет-фактура |
Списана стоимость проданных товаров |
90-2 |
41 |
80 000 |
Бухгалтерская справка |
При кассовом методе: Отражено ОНО ((118 000 - 18 000) x 20%) |
68-пр |
77 |
20 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
При кассовом методе: Отражен ОНА (80 000 x 20%) |
09 |
68-пр |
16 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
30 апреля |
||||
Сумма выручки от реализации увеличена на сумму процентов по кредиту (118 000 x 15% / 365 x 30) |
62-п |
90-1 |
1 454,79 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Отражен НДС, исчисленный с суммы процентов за апрель (1454,79 x 18/118) |
90-3 |
76 |
221,92 |
Бухгалтерская справка-расчет |
При кассовом методе: Отражено ОНО ((1454,79 - 221,92) x 20%) |
68-пр |
77 |
246,57 |
Бухгалтерская справка-расчет |
31 мая |
||||
Сумма выручки от реализации увеличена на сумму процентов по кредиту (118 000 x 15% / 365 x 31) |
62-п |
90-1 |
1 503,29 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Отражен НДС, исчисленный с суммы процентов за май (1503,29 x 18/118) |
90-3 |
76 |
229,32 |
Бухгалтерская справка-расчет |
При кассовом методе: Отражено ОНО ((1503,29 - 229,32) x 20%) |
68-пр |
77 |
254,79 |
Бухгалтерская справка-расчет |
29 июня |
||||
Сумма выручки от реализации увеличена на сумму процентов по кредиту (118 000 x 15% / 365 x 29) |
62-п |
90-1 |
1 406,30 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Получены от покупателя денежные средства (118 000 + 1454,79 + 1503,29 + 1406,30) |
51 |
62-т, 62-п |
122 364,38 |
Выписка банка по расчетному счету |
Отражен НДС, исчисленный с суммы процентов за июнь (1406,30 x 18/118) |
90-3 |
68-НДС |
214,52 |
Счет-фактура |
Отражена задолженность по уплате НДС, исчисленного с суммы процентов за апрель и май (221,92 + 229,32) |
76 |
68-НДС |
451,24 |
Счет-фактура |
При кассовом методе: Погашен ОНА |
68-пр |
09 |
16 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.12.2011