Налог на добавленную стоимость (ндс)

Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется на дату отгрузки товаров покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Величина налоговой базы в данном случае определяется исходя из договорной цены товаров без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Указанная налоговая база подлежит увеличению на сумму полученных процентов за предоставленный коммерческий кредит. НДС исчисляется по налоговой ставке 18/118 (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ). Такой вывод следует из Письма УМНС России по г. Москве от 30.10.2003 N 24-11/60856.

Заметим, что существуют судебные решения, согласно которым полученные проценты не увеличивают цену реализованных товаров, в связи с чем не включаются в налоговую базу по НДС (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2008 по делу N А56-52426/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2008 N А33-3593/08-Ф02-3654/08 по делу N А33-3593/08).

В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение исчислять НДС с суммы полученных процентов по коммерческому кредиту.

В таком случае сумма НДС, исчисленная поставщиком с полученных процентов по коммерческому кредиту, не предъявляется покупателю. На указанную сумму поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж в месяце получения оплаты от покупателя (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Заметим, что до фактической уплаты процентов покупателем за предоставленный коммерческий кредит у поставщика не возникает обязанности по уплате НДС. Однако считаем, что в целях формирования достоверного финансового результата от реализации товаров сумма НДС должна отражаться в учете по мере начисления процентов. Поэтому сумма НДС, исчисленная с процентов, причитающихся к получению за апрель, май, может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, "НДС, подлежащий уплате в бюджет после получения оплаты".

Налог на прибыль организаций

При применении метода начисления в налоговом учете организация признает доход в сумме выручки от реализации товаров (за вычетом НДС) на дату их передачи покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода учета доходов и расходов в налоговом учете организация признает выручку от реализации товаров в размере договорной цены (за вычетом НДС) на дату получения денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ доход от реализации товаров уменьшается на стоимость их приобретения. В рассматриваемой ситуации такой стоимостью является цена приобретения товара (без учета принятого к вычету НДС). При применении кассового метода стоимость реализованных товаров должна быть оплачена поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Проценты по коммерческому кредиту, полученные от покупателя, в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250, п. 3 ст. 43 НК РФ, п. п. 12, 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами").

При применении метода начисления такие доходы признаются ежемесячно на последнее число текущего месяца, а также на дату уплаты покупателем процентов по коммерческому кредиту (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

При кассовом методе доходы в виде процентов признаются на дату фактического поступления денежных средств от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Сумма НДС, исчисленная поставщиком с процентов по коммерческому кредиту, может учитываться в составе расходов в качестве прочих на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ или в качестве внереализационных на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Выбранный порядок учета закрепляется в учетной политике организации (п. 4 ст. 252, ст. 313 НК РФ). При применении метода начисления сумма начисленного НДС признается на дату начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расход признается на день фактического перечисления НДС в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).