3.5.2.Безоплатна передача оз

У разі вибуття об'єкта ОЗ внаслідок безоплатної передачі зазначений об'єкт вилучається з активів (п. 33 ПБО 7). Залишкова вартість і сума нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ списуються в дебет субрахунок 976 «Списання необоротних активів».

Податкового кодексу безоплатно надані товари — це, зокрема, товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів.

При цьому під товарами розуміють матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення (пп. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу).

Слід зауважити, що на практиці виникають питання з обліку безоплатно отриманих основних засобів, оскільки безоплатно отримані основні засоби визнаються оподатковуваним доходом як за нормами положень (стандартів) бухгалтерського обліку, так і за нормами податкового законодавства. Проте якщо в бухгалтерському обліку дохід нараховується одночасно з нарахуванням амортизації, то в податковому обліку амортизація за такими активами не нараховується (окрім вартості безоплатно отриманих певних основних засобів, передбачених п. 144.1 ст. 144 Податкового кодексу), а податок на прибуток обчислюється одразу при безоплатному отриманні об'єкта основних засобів.

МАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ - це основні засоби та оборотні активи у будь-якому вигляді (включаючи електричну, теплову та іншу енергію, газ, воду), що не є коштами, цінними паперами, деривативами і нематеріальними активами (пп. 14.1.111 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу).

На відміну від придбаних та самостійно виготовлених основних засобів, де головним чинником для правильного обчислення оподатковуваного прибутку є визначення первісної вартості, при безоплатному отриманні основних засобів слід звернути увагу на те, що у податковому обліку механізм відображення безоплатно отриманих основних засобів є таким: відповідно до пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу до складу інших доходів, які враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включається, зокрема, вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Отже, вартість безоплатно отриманих основних засобів включається до складу доходів, які враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, на рівні не нижче від звичайної ціни. При цьому такі активи у податковому обліку не амортизують, оскільки відповідно до ст. 144 Податкового кодексу амортизації підлягають тільки безпосередньо витрати, пов'язані з придбанням основних засобів.

у вигляді вартості основних засобів, отриманих з метою здійснення їх експлуатації, які не враховано у складі доходу під час їх зарахування на баланс платника відповідно до норм Податкового кодексу, з метою оподаткування визнаються доходами в сумі, що дорівнює сумі амортизації відповідних активів, нарахованої у порядку. передбаченому цим Кодексом, у момент нарахування такої амортизації у разі:

• безоплатно отриманих об'єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно з технічними умовами на приєднання до зазначених мереж;

• безоплатно отриманих або виготовлених чи споруджених за рахунок коштів бюджету або кредитів, залучених Кабінетом Міністрів України чи під гарантії Кабінету Міністрів України, у разі виконання зобов'язань за гарантією Кабінетом Міністрів України;

• безоплатно отриманих підприємствами залізничного транспорту загального користування основних засобів транспортної інфраструктури, що перебували на балансі інших підприємств.

ПРИКЛАД 20

Підприємство – платник ПДВ безоплатно передало об'єкт 03 іншому підприємству.

Первісна вартість об'єкта становить 7000 грн., знос – 3000 грн. Залишкова вартість об'єкта – 4000 грн. (7000 – 3000) є одночасно і звичайною ціною згідно з нормами податкового законодавства, за якою здійснюється передача об'єкта.

Вирішення

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Списано знос переданого об’єкта	13	10		3000
2	Списано залишкову вартість	976	10		4000
3	Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ (4000*20%)	976	641		800