Лекція 10. Облік розрахунків з персоналом
Заробітна плата
Погодинно заробітна плата визначається за наступної формулою:
ЗПпог = Сгод * Тф
де Сгод – годинна тарифна ставка працівника, грн../год.;
Тф – кількість фактично відпрацьованого часу, год.
Відрядна заробітна плата визначається за формулою6
ЗПвід = Свід * Nз
де Свід – відрядна розцінка, грн./зам.;
Nз – кількість виконаних протягом звітного періоду замовлень, замовлень.
,
або
Свід = Сгод * То
де То – трудомісткість виконання одного замовлення, люд.-год./замовлення;
Нч – норма часу на одиницю виконаних робіт, годин;
–
середня
годинна тарифна ставка робітника
відрядника першого розряду, грн.
То = (ФРЧ*) / Nз
де ФРЧ – загальний фонд робочого часу робітників, зайнятих виконанням певного замовлення за звітний період, люд.-год.;
Перелік та розміри доплат і надбавок до тарифних ставок і посадових окладів працівників автомобільного транспорту
Найменування доплат і надбавок |
Розміри доплат і надбавок |
Доплати: |
|
За суміщення професій (посад) |
доплати одному працівнику не обмежуються макси-мальними розмірами і визначаються наявністю еконо-мії за тарифними ставками і окладами суміщуваних посад працівників |
За розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт |
доплати одному працівнику не обмежуються макси-мальними розмірами і визначаються наявністю економії за тарифними ставками і окладами, які могли б виплачуватися за умови дотримання нормативної чисельності працівників |
За виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника |
до 100 % тарифної ставки (окладу, посадового окладу) відсутнього працівника |
За роботу у важких і шкідливих та особливо важких і особливо шкідливих умовах праці1 |
за роботу у важких і шкідливих умовах праці – від 8 до 12%; за роботу в особливо важких і особливо шкідливих умовах праці – від 20 до 24 % тарифної ставки (посадового окладу) |
За інтенсивність праці |
до 12 % тарифної ставки (окладу) |
За роботу в нічний час (з 10 годин вечора до 6 годин ранку) |
40 % годинної тарифної ставки (окладу, посадового окладу) за кожну годину роботи в цей час |
На період освоєння нових норм трудових затрат |
підвищення відрядних розцінок до 20 %; підвищення тарифних ставок до 10 % |
За керівництво бригадою (бригадиру, не звільненому від основної роботи) |
доплата диференціюється залежно від кількості робітників у бригаді (до 10, понад 10, понад 25 осіб) і встановлюється у розмірі 20, 40 і 60% тарифної ставки розряду, присвоєного бригадиру. Ланковим (якщо чисельність ланки перевищує 5 осіб) встановлюється доплата в розмірі до 50% відповідної доплати бригадиру |
За розривний графік роботи водіїв, кондукторів автобусів, диспетчерів |
до 30% тарифної ставки (окладу), відрядної заробітної плати за відпрацьований час у разі, коли робоча зміна розділена на частини з перервою більше двох годин без врахування часу обідньої перерви та за їх згодою |
За роботу з ненормованим робочим днем водіїв автобусів, легкових автомобілів, автомобілів експедицій і вишукувальних партій |
до 25% тарифної ставки (окладу) за відпрацьований час. |
Надбавки: |
|
За високу професійну майстерність |
диференційовані надбавки до тарифних ставок робітників: III розряду – 12%; IV розряду – 16%; V розряду – 20 %; VI і вищих розрядів – 24 % |
За класність водіям легкових і вантажних автомобілів, автобусів |
водіям 1 -го класу – 25 %, водіям 2-го класу – 10 % встановленої тарифної ставки за відпрацьований водієм час |
За високі досягнення у праці |
до 50 % посадового окладу |
За виконання особливо важливої роботи на певний термін |
до 50 % посадового окладу |
Оплата праці впродож вихідного (святкового) дня працівникам, робота яких оплачується за погодинними або денними ставками, – у розмірі подвійної погодинної або денної ставки;
За роботу в понаднормований час оплата праці проводиться у подвійному розмірі годинної ставки (за погодинної форми оплати) і у розмірі 100% тарифної ставки працівника відповідної кваліфікації, оплата праці якого здійснюється за погодинною системою (за відрядною системою оплати праці).
ПРИКЛАД 1.1
Здійсніть аналітичний і синтетичний облік нарахування і виплати заробітної плати бухгалтеру АТП Гавриленко Ю. В. (оклад 5800 грн.), якщо:
1) в жовтні вона відпрацювала 15 днів (з 1-го по 19-е). В цьому місяці всього 23 роб. дня;
2) в листопаді вона відпрацювала 12 днів (з 15-го по 21-е). В цьому місяці всього 22 робочих дня;
3) має чотирьох дітей віком до 18 років;
4) зарплата за жовтень нараховується 31 жовтня і виплачується 5 листопада (для спрощення прикладу виплату авансу не показуємо), зарплата за листопад – 30 листопада і 5 грудня відповідно;
5) підприємству присвоєно 33 клас професійного ризику, оскільки здійснює свою основну діяльність з використанням вантажного автомобільного транспорту;;
6) всі виплати працівникові надають, зараховуючи на банківську платіжну картку;
Вирішення
Визначимо заробітну плату:
за жовтень: ЗП=15*5800 / 23 = 3783 грн.;
за листопад: ЗП=5*5800 / 22 = 1318 грн
Нарахування ЄСВ: Порядок визначення класу професійного ризику виробництва за видами економічної діяльності затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 8 лютого 2012 р. № 237:
за жовтень: 3783*0,3766 = 1425 грн.
за листопад: 1318*0,3766 = 496,4 грн.
Утримання ЄСВ:
за жовтень: 3783 * 0,036 = 136,2 грн.
за листопад: 1318 * 0,036 = 47,4 грн.
Утримання ПДФО. Оскільки граничний дохід даного працівника становить 1500*4=6000 грн., то є можливість скористатись правом на ПСП в розмірі 100% до базової ПСП (536,5 грн). ПСП для конкретного працівника буде становити – 536,5*4=2146 (визначається в розрахунку на кожну дитину):
– за жовтень: (3783 – 136,2 – 2146)*0,15 = 225,12 грн.
– за листопад: (1318 – 47,4 –2146)*0,15 = -131,3 грн – ПДФ за цей місяць не сплачується. Якщо впродовж цього місяця нараховувались лікарняні, то їх необхідно додати до сукупного доходу.
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
||
Дт |
Кт |
||||
1 |
Нарахована заробітна плата бухгалтеру:
|
92 92 |
661 661 |
3783 1318 |
|
2 |
Нараховано ЄСВ:
|
92 92 |
651 651 |
1425 496,4 |
|
3 |
Утримано ЄСВ: – за жовтень – за листопад |
661 661 |
651 651 |
136,2 47,4 |
|
4 |
Утримано ПДФО: – за жовтень – за листопад |
661 661 |
641 641 |
225,12 0 |
|
5 |
Перераховано із заробітної плати за жовтень:
|
651 641 |
311 311 |
1425 64,2 |
|
6 |
Перераховано із заробітної плати за листопад:
|
651 641 |
311 311 |
543,8 0 |
|
7 |
Виплачена заробітна плата:
|
661 661 |
313 313 |
3421,7 1270,6 |
|
Відпустка
Головними нормативними документами, що регулюють це питання є
Кодекс законів про працю України” від 10.12.1971 № 322-VIII,
Закон України “Про відпустки” вiд 15.11.1996 № 504/96-ВР;
Порядок обчислення середньої заробітної плати” затверджений Постановою КМУ вiд 08.02.1995 № 100.
Взагалі майже всі розрахунки щодо заробітної плати пов’язані із Порядком № 100.
Сума відпускних розраховується шляхом множення середньоденноі заробітноі плати за розрахунковий період на кількість календарних днів, що припадають на відпустку. Цю формулу можна представити у вигляді:
В
=
,
де В – сума відпускних;
– середньоденна
заробітна плата за розрахунковий період;
Дв – кількість календарних днів, що припадають на час відпустки.
Слід почати, звичайно, із середньоденної заробітної плати. Вона розраховується наступним чином:
,
де ЗП – загальна сума заробітної плати за розрахунковий період;
Дк – кількість календарних днів у розрахунковому періоді;
Двнр – кількість вихідних та неробочих днів у розрахунковому періоді.
Визначення розрахункового періоду та розрахунок кількості днів у ньому
Згідно Порядку № 100, період для розрахунку середньоденної заробітної плати складає 12 повних календарних місяців, що передують наданню відпустки. Якщо працівник пропрацював на підприємстві менше року, то заробітна плата розраховується за фактично відпрацьований час. Розрахунковий період вважається з першого числа місяця після оформлення на роботу до першого числа місяця, в якому надається відпустка.
Кількість календарних днів у розрахунковому періоді зменшується на вихідні та неробочі дні, перелік яких наведено у ст. 73 Кодексу законів про працю:
1 січня — Новий рік
7 січня — Різдво Христове
8 березня — Міжнародний жіночий день
1 і 2 травня — День міжнародної солідарності трудящих
9 травня — День Перемоги
28 червня — День Конституції України
24 серпня — День незалежності України.
один день (неділя) — Пасха (Великдень)
один день (неділя) — Трійця.
Усього 10 днів. Тобто, якщо розрахунковим періодом є рік (365 чи 366 днів), то за вирахуванням святкових і неробочих днів кількість днів становить 365(366) — 10 днів = 355(356).
Також виключається із розрахункового періоду час, коли працівник не працював із поважних причин та він не отримував заробітної плати. Це може бути, наприклад, безоплатна відпустка.
Визначення суми виплат для включення у розрахунок середньоденної заробітної плати
Для того, щоб визначитися які виплати працівникам включати у суму заробітної плати для розрахунку середньоденного показника а які ні, звернемося до вищезазначеного Порядку №100. В ньому є вичерпний перелік виплат, які включаються а які не включаються до розрахунку середньої заробітної плати.
Отже, до розрахунку середньої заробітної плати включаються виплати:
- основна заробітна плата;
- доплати і надбавки
- виробничі премії та премії за економію конкретних видів палива, електроенергії і теплової енергії;
- винагорода за підсумками річної роботи та вислугу років.
Премії включаються у розрахунок у частині, що відповідає кількості місяців у розрахунковому періоді. Тобто, якщо премія була виплачена за 6 місяців, а на розрахунковий період підпадає тільки 3 з них, то у розрахунку середньої заробітної плати бере участь лише половина премії.
Винагорода за підсумками річноі роботи або за вислугу років включається до розрахунку шляхом додавання до кожного місяця розрахункового періоду 1/12 суми винагороди. Наприклад: Працівника взяли на роботу з 01.10, та виплатили річну винагороду у січні. Якщо він йде у відпустку у червні, то щорічна винагорода включається у розрахунок у частині 7/12 всієї суми.
До розрахунку середньої заробітної плати не включаються виплати:
- виплати за виконання окремих доручень;
- одноразові виплати;
- компенсаційні виплати на відрядження і переведення;
- премії за винаходи та раціоналізаторські пропозиції, за сприяння впровадженню винаходів і раціоналізаторських пропозицій, за впровадження нової техніки і технології, за збирання і здавання брухту чорних, кольорових і дорогоцінних металів, збирання і здавання на відновлення відпрацьованих деталей машин, автомобільних шин, введення в дію виробничих потужностей та об’єктів будівництва (за винятком цих премій працівникам будівельних організацій, що виплачуються у складі премій за результати господарської діяльності);
- грошові і речові винагороди за призові місця на змаганнях, оглядах, конкурсах тощо;
- пенсії, державна допомога, соціальні та компенсаційні виплати;
- літературний гонорар штатним працівникам газет і журналів, що сплачується за авторським договором;
- вартість безплатно виданого спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мила, змивних і знешкоджувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування;
- дотації на обіди, проїзд, вартість оплачених підприємством путівок до санаторіїв і будинків відпочинку;
- виплати, пов’язані з ювілейними датами, днем народження, за довголітню і бездоганну трудову діяльність, активну громадську роботу тощо;
- вартість безплатно наданих деяким категоріям працівників комунальних послуг, житла, палива та сума коштів на їх відшкодування;
- заробітна плата на роботі за сумісництвом (за винятком працівників, для яких включення її до середнього заробітку передбачено чинним законодавством);
- суми відшкодування шкоди, заподіяної працівникові каліцтвом або іншим ушкодженням здоров’я;
- доходи (дивіденди, проценти), нараховані за акціями трудового колективу і вкладами членів трудового колективу в майно підприємства;
- компенсація працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням термінів її виплати.
Приклади розрахунку відпускних у різних ситуаціях
Розрахунок відпускних у загальному вигляді
Працівник працює на підприємстві з 25.06.2009 року. Йде у щорічну відпустку на 24 календарних дні 10.08.2010 року. Заробітна плата за період з серпня 2009 року по липень 2010 року складає 30 000 грн. Яка сума відпускних?
Кількість днів у розрахунковому періоді: 365 – 10 = 355 к.дн.
Середньоденна заробітна плата: 30 000 грн / 355 к.дн. = 84,51 грн.
Сума відпускних: 84,51 грн. * 24к.дн. = 2 028,24 грн.
Лікарняний у розрахунковому періоді
Працівник працює на підприємстві з 25.06.2009 року. Йде у щорічну відпустку на 24 календарних дні 10.08.2010 року. У вересні працівник був на лікарняному. Сума лікарняних 1500 грн. Заробітна плата за період з серпня 2009 року по липень 2010 року складає 27 500 грн.
Кількість днів у розрахунковому періоді: 365 – 10 = 355 к.дн.
Середньоденна заробітна плата: (27 500 + 1 500) / 355 = 81,70 грн.
Сума відпускних: 81,70 грн. * 24 к.дн. = 1960,8 грн.
Сума лікарняних входить до суми для розрахунку середньоденної заробітної плати, так як лікарняних немає у переліку виплат, що виключаються із цієї суми.
Відпустка без збереження заробітної плати у розрахунковому періоді
Працівник працює на підприємстві з 25.06.2009 року. Йде у щорічну відпустку на 24 календарних дні 10.08.2010 року. Працівник був у відпустці без збереження заробітної плати 15 днів у травні. Заробітна плата за період серпень — липень складає 28 750 грн.
Кількість днів у розрахунковому періоді: 365 – 10 – 15 = 340 к.дн.
Середньоденна заробітна плата: 28 750 грн. / 340 = 84,56 грн.
Сума відпускних: 84,56 грн. * 24 к.дн. = 2 029,44 грн.
Час відпустки без збереження заробітної плати не входить до розрахункового періоду. Відповідно розрахунковий період зменшується на час такої відпустки, якщо вона мала місце.
Премія за рік у розрахунковому періоді
Працівник працює на підприємстві з 25.10.2009 року. Йде у щорічну відпустку на 24 календарних дні 10.08.2010 року. У січні 2010 року йому нараховано премію за 2009 рік у сумі 3 000 грн. Заробітна плата за листопад – липень 20 000 грн.
Кількість днів у розрахунковому періоді: (30 + 31 + 31 + 28 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31) – 9 = 264 к.дн.
Середньоденна заробітна плата: (20 000 грн. + (3 000грн. * 7 /12) ) / 264 = 82,38 грн.
Відпускні: 82,38 грн. * 24 к.дн. = 1997,12 грн.
Премія за рік включається до розрахункового періоду у пропорційній частині. Якщо б розрахунковий період складав 12 місяців, то до суми заробітної плати за період включалася б вся сума премії.
Підвищення заробітної плати у розрахунковому періоді. (госпрозрахункові підприємства)
Працівник працює на підприємстві з 25.06.2009 року. Йде у щорічну відпустку на 24 календарних дні 10.08.2010 року. Оклад працівника з серпня 2009 року до лютого 2010 складає 2 500 грн. З березня оклад збільшився на 20% і став 3 000 грн. Керівник підприємства видав наказ про зменшення коефіцієнта коригування підвищення заробітної плати для розрахунку відпускних до 10%.
Кількість днів у розрахунковому періоді: 365 – 10 = 355 к.дн.
Середньоденна заробітна плата: ((2 500 * 7 * 1,1) + (3 000 * 5)) / 355 = 96,48 грн.
Сума відпускних: 96,48 грн. * 24 к.дн. = 2 315,52 грн.
Ситуація із розрахунку середньої заробітної плати з її підвищенням регулюється п.10 Порядку №100. Згідно нього, заробітна плата коригується на коефіцієнт підвищення. При чому керівники госпрозрахункових підприємств, з урахуванням фінансових можливостей підприємства, можуть приймати рішення про зменшення цього коефіцієнту. На інших підприємствах зниження коефіцієнту підвищення заробітної плати не допускається.
Декретна відпустка та відпустка для догляду за дитиною у розрахунковому періоді
Працівниця йде у щорічну відпустку на 24 календарних дні 10.08.2010 року. З 01.09.2009 до 04.01.2010 року вона перебувала у відпустці по вагітності та пологах. З 04.01.2010 до 31.05.2010 року вона перебувала у відпустці для догляду за дитиною до 3х років. Розрахунковий період: серпень 2009 – липень 2010 року. Заробітна плата за серпень 2009 року 2000 грн. Допомога по вагітності та пологах складає 6000 грн. Заробітна плата за червень та липень 2010 року складає 4000 грн.
Кількість днів у розрахунковому періоді: 365 – 147 – 4 = 214 к.дн.
Середня заробітна плата: (2 000 + 6 000 + 4 000) / 241 = 56,07 грн.
Сума відпускних: 56,07 * 24 = 1 345,68 грн.
Сума допомоги по вагітності та пологах включається до розрахунку середньої заробітної плати, оскільки вона є допомогою по тимчасовій непрацездатності та за період відпустки за працівницею зберігається середній заробіток. Відпустка для догляду за дитиною до 3х років до розрахунку не включається, так як це державна допомога.
Може виникнути така ситуація, коли працівниця йде у відпустку одразу після закінчення відпустки для догляду за дититною до 3х років. При цьому за попередні 12 місяців, вона не отримувала заробітну плату, отже немає даних для розрахунку середньої заробітної плати. У таких випадках розрахунок проводиться виходячи із посадового окладу, встановленного у трудовому договорі, про що свідчить останній абзац п.4 Порядку№100.
Оподаткування відпускних
Відпускні входять до фонду оплати праці в якості додаткової заробітної плати (згідно Інструкції зі статистики ЗП). Тому їх оподатковують як і ЗП за відпрацьований час:
відносять до складу податкових витрат на підставі ст..142 ПКУ;
слугують базою як для нарахування, так і для утримання ЄСВ;
з них утримується ПДФО на загальних підставах (ЗП–ЄСВутр–ПСП)*15(17%)
В податковому обліку витрати визнаються не по факту створення резерву (визнання витрат в бух обліку), а при нарахуванні відпускних.
Відпускні платять за невідпрацьований час, тому їх відносять до інших витрат і визнають в тому періоді, коли вони нараховані і відображені в розрахунково-платіжній відомості.
ЕСВ
Постановою № 32-3, що набрала чинності з 28.11.2011 р., внесено зміни до деяких постанов правління Пенсійного фонду України. Зокрема, приведено у відповідність із нормами Закону про ЄСВ Інструкцію № 21-5 у частині застосування з 01.10.2011 р. максимальної величини бази нарахування єдиного внеску в новому розмірі (17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб:
та сплати єдиного внеску підприємствами, установами, організаціями за працюючих інвалідів, а також підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів за працюючих інвалідів у розмірах 8,41 та 5,5% із сум допомоги по тимчасовій непрацездатності, а підприємствами та організаціями всеукраїнських громадських організацій інвалідів — у розмірі 5,3% суми винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами, а також суми допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Таблиця розмірів прожиткового мінімуму та граничного доходу для нарахування ЄСВ
Показники |
Діють у 2012 році (грн): |
||||
з 01.01.2012 |
з 01.04.2012 |
з 01.07.2012 |
з 01.10.2012 |
з 01.12.2012 |
|
Прожитковий міні-мум на працездатну особу |
1073 |
1094 |
1102 |
1118 |
1134 |
Гранична сума ФОП для нарахування внесків |
18241 |
18598 |
18734 |
19006 |
19278 |
Бухгалтерський облік.
В бухгалтерському обліку оплату щорічної відпустки нараховують за рахунок створення на підприємстві резерва відпусток (Дт 23,91-94 – Кт 471 «Забезпечення виплат відпусток», а самі відпускні нараховують вже за рахунок резерву (Дт471 – Кт661).
Рміс=ФЗПміс*Кр*Кєсв, – розрахункова сума резерву на місяць),
Кр=ПВріч / ПЗП річ, – коефіцієнт резервування,
Кєсв=(100+Сєсв) / 100, – коефіцієнт, що збільшує резерв на суму ЄСВ
ПРИКЛАД 1.2
Продовження попереднього прикладу
Здійсніть аналітичний і синтетичний облік нарахування і виплати відпустки впродовж 24 календарних днів (з 22 жовтня – 14 листопада) бухгалтеру АТП Гавриленко Ю. В., якщо:
1) в жовтні вона була у відпустці 10 днів (з 22-го по 31-е). В цьому місяці всього 23 роб. дня;
2) в листопаді вона була у відпустці 14 днів (з 1-го по 14-е). В цьому місяці всього 22 робочих дня;
3) розрахунковим періодом є жовтень 2011 року – вересень 2012 року. Впродовж цього періоду його дохід становив – 69600 грн.;
4) кількість календарних днів в цьому періоді – 366;
5) кількість святкових днів в цьому періоді – 10.
7) відпустка нарахована і виплачена 5 жовтня разом із заробітною платою за вересень 2012року;
8) у вересні її заробітна плата склала 5800 грн.
8) підприємству присвоєно 33 клас професійного ризику;
9) має чотирьох дітей віком до 18 років;
9) всі виплати працівникові надають, зараховуючи на банківську платіжну картку;
Вирішення
Розрахуємо середньоденну заробітну плату:
=
грн.
Розрахуємо суму відпускних:
В = =195,5*24=4692 грн.
Нарахування ЄСВ (37,66%):
ЄСВнар=4692*0,3766=1767 грн.
Утримання ЄСВ (3,65%):
ЄСВутр=4692*0,036=168,9 грн.
Утримання ПДФО (15%). Використовується ПСП, оскільки ГД>ЗПдод ((1500*4)>4692 грн.)
ПДФО=(4692–168,9–536,5*4)*0,15=356,6 грн.
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
||
Дт |
Кт |
||||
1 |
Нараховано відпускні |
471 |
661 |
4692 |
|
2 |
Нараховано заробітну плату за вересень |
23 |
661 |
5800 |
|
2 |
Нараховано ЄСВ на – на відпускні 4692*0,3766=1767 грн – на заробітну плату за вересень 5800*0,3766=2184,28 |
471 23 |
651 651 |
1767 2184,8 |
|
3 |
Утримано ЄСВ з: – відпускних 4692*0,036=168,9 грн
|
661 661 |
651 651 |
168,9 208,8 |
|
4 |
Утримано ПДФО з: – відпускних (4692–168,9–804,75*4)*0,15=195,6 грн. – заробітної плати (5800–208,8–536,5*4)*0,15=516,8 грн. |
661 661 |
641 641 |
356,6 516,8 |
|
5 |
Перераховано з відпускних та заробітної плати:
|
651 641 |
311 311 |
4329 711,8 |
|
6 |
Виплачено 5 жовтня: – відпускні 4692–168,9–356,6=4166,5 грн. – заробітну плату за вересень 5800–208,8–516,8=5074,4 грн. |
661 661 |
313 313 |
4166,5 5074,4 |
|
Лікарняні
Відповідно до Закону України "Про збір і облік єдиного внеску на загальнодержавне соціальне страхування" з 1 січня 2011 року роботодавець повинен відкрити спеціальний розрахунковий рахунок, виключно для перерахування коштів для оплати лікарняних листів з Фонду соціального страхування. Для того, щоб соцстрах перерахував із цього приводу гроші для оплати лікарняного листа, підприємство зобов'язане подати до фонду відповідну заявку. Рабочие органы Фонда осуществляют финансирование в течение десяти рабочих дней после поступления заявления-расчета. І лише після здобуття коштів від Фонду соціального страхування роботодавець оплачує лікарняний лист.
Лікарняні розраховуються наступним чином:
Л
=
,
де
–
середньоденна (середньогодинна заробітна
плата працівника;
–
кількість
робочих днів (годин) по графіку роботи
підприємства, які припадають на дні
непрацездатності і належать до оплати;
–
коефіцієнт
страхового стажу (залежить від кількості
років страхового стажу працівника).
Страховий
стаж
– це період, за який сплачено страхові
внески
Страховий стаж |
Розмір доп,% |
До 5 років |
60 |
Від 5 до 8 років |
80 |
Понад 8 років |
100 |
Незалежно від страхового стажу: 1) особи, віднесені до категорій 1 - 4 осіб, які потерпіли внаслідок Чорнобильської катастрофи; 2) один із батьків або особа, яка їх замінює, що доглядають хвору дитину віком до 14 років, яка потерпіла від Чорнобильської катастрофи; 3) ветерани війни та особи, на яких поширюється дія Закону «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»; 4) особи, віднесені до жертв нацис. переслідувань відповідно до ЗУ«Про жертви нацистських пересл.; 5) донори, які мають право на пільгу, передбачену статтею 10 ЗУ «Про донорство крові та її компонентів» |
100 |
Оплата лікарняних. Оплаті підлягають всі невідпрацьвані співробітником робочі дні, які припадають на календарний період хвороби. Робочі дні за перші п’ять календарних днів ховороби повинен оплатити роботодавець (відносить ці витрати до складу валових витрат підприємства), а инаступні – Фонд (виплата проводиться роботодавцем, проте потім фонд соціального страхування компенсує ці витрати шляхом перерахування відповідних сум на поточний рахунок або шляхом зменшення суми зобов’язань роботодавця до фонду). Якщо лікарняний видано у зв’язку із хворобою дитини або іншого члена сім’ї, то лікарняні сплачуються за рахунок Фонду з першого дня.
Згідно з п. 14 Порядку №1266, середньоденна заробітна плата обчислюється шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період заробітної плати, з якої сплачувалися страхові внески, на кількість відпрацьованих днів у розрахунковому періоді. Це стандартний випадок.
Визначення розрахункового періоду для розрахунку середньої заробітної плати:
– згідно п.4 Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням” затверджений Постановою КМУ від 26 вересня 2001 р. № 1266 – розрахунковим періодом є останні шість календарних місяців, що передують місяцю, у якому настав страховий випадок;
– згідно п.5 Порядку № 1266 – якщо робітник працював менше шести місяців, то розрахунковим періодом є фактично відпрацьовані календарні місяці (з першого по перше число);
– згідно п.6 Порядку № 1266 – якщо робітник працював менше ніж календарний місяць, то розрахунковим періодом є фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку.
Але Постановою №1332 нормативний документ щодо нарахування лікарняних доповнено пунктом 15, де сказано: якщо облік робочого часу ведеться в годинах, а також якщо або в місяцях розрахункового періоду, або в періоді, за який виплачується допомога, встановлюється неповний робочий день, для розрахунку застрахованій особі допомоги з тимчасової непрацездатності та оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця застосовується середньогодинна заробітна плата.
Визначення суми заробітної плати за розрахунковий період
Для визначення видів заробітної плати, які беруть участь у розрахунку середнього показника звертаємося до п.7 Порядку [1]. Заробітна плата, для включення до розрахунку, має одночасно відповідати наступним умовам:
вона повинна включатися до фонду оплати праці. До нього включається основна, додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які визначаються Інструкцією зі статистики заробітної плати № 5, 13.01.2004р.
з цих виплат сплачувалися внески до фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності;
ці виплати обкладалися податком з доходів фізичних осіб;
виплати не повинні перевищувати граничної суми заробітної плати з якої сплачувалися страхові внески до фондів соціального страхування.
Врахування сум відпускних у розрахунку середньої заробітної плати
Суми відпускних повністю відповідають вищезазначеним умовам, вони обкладаються податком з доходів та з них сплачуються внески до фондів соціального страхування. Проте у п.3 Порядку №1266 зазначається, що до розрахункового періоду для обчислення середньої заробітної плати включаються періоди, протягом якого особа працювала. Під час відпустки, зазвичай, працівники відпочивають, тобто не працюють. Отже суми відпускних не беруть участі у розрахунку середньої заробітної плати.
Для врахування сум одноразових виплат для розрахунку середньої заробітної плати для визначення суми лікарняних слід керуватися тільки положеннями п.9 Порядку № 1266, який свідчить:
У разі коли застрахована особа частину місяця в розрахунковому періоді не працювала з поважних причин (тимчасова непрацездатність, відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком), для обчислення середньої заробітної плати заохочувальні та компенсаційні виплати, що мають разовий характер, та виплати, що не передбачені актами законодавства або що провадяться понад встановлені зазначеними актами норми, в такому місяці враховуються пропорційно відпрацьованому часу.
Отже, разові виплати включаються до розрахунку середньої заробітної плати пропорційно відпрацьованому часу тільки в тому випадку, якщо у розрахунковому періоді було невідпрацьовано деякий час з поважних причин а саме:
тимчасова непрацездатність;
відпістка у зв’язку з вагітністю та пологами;
відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком.
ЕСВ. Сума лікарняних є базою для нарахування ЄСВ. Нараховувати на них необхідно по ставці 33,2%, а утримувати з них – по стаці 2%. Сплачується внесок при виплаті лікарняних.
Фонд оплати праці (п. 2 Iнструкції №5) найманих працівників, у т. ч. іноземців |
Роботодавці нараховують та сплачують індивідуальний процент ЄСВ, який залежить від їх класу професійного ризику виробництва. Для бюджетних установ - 36,3% |
Наймані працівники сплачують 3,6%із суми зарплати |
|
Винагороди фізособам за цивільно-правовими договорами, крім цивільно-правового договору, укладеного з фіз-особою-підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтвіпро держреєстрацію їх як підприємців |
Підприємства нараховують і сплачують 34,7% на суму винагороди |
Наймані працівники сплачують 2,6%за рахунок отриманого доходу |
|
Допомога з ТВП (як перші п’ять днів за рахунок коштів підприємства, так і всі інші дні хвороби за рахунок коштів ФСС) |
Підприємства нараховують і сплачують 33,2% на суму допомоги |
Наймані працівники сплачують 2% із суми допомоги |
|
Заробітна плата працівників-інвалідів |
Роботодавці нараховують і сплачують 8,41% на ФОП, крім сум лікарняних |
Працівники-інваліди сплачують 3,6%із суми зарплати |
|
Лікарняні працівників-інвалідів |
Підприємства нараховують і сплачують 33,2% на суму допомоги |
Працівники-інваліди сплачують 2%із суми допомоги |
Платником внеску до Пенсійного фонду в частині нарахувань із сум «лікарняних» є роботодавець. Із цієї причини розраховувати на відшкодування таких витрат ФТВП не доводиться.
ПДФО. Лікарняні визнаються зарплатною виплатою. Це означає, що при утриманні податку в базу оподаткування враховують суму лікарняних зменшених на суму утриманого з них ЄСВ та податкову соціальну пільгу (якщо працівник має на неї право). Оподатковуються лікарняні за ставкою 15%.
169.4.1.Якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
Податкова соціальна пільга – сума, на яку платник податку на доходи фізичних осіб, має право зменшити свій загальний місячний оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати від одного роботодавця.
На застосування до свого доходу податкової соціальної пільги має право кожен платник ПДФО, якщо розмір його місячної заробітної плати не перевищує суми, що дорівнює місячному прожитковому мінімуму діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.
Ця сума називається граничним розміром доходу. Розрахуємо розмір граничного доходу для застосування податкової соціальної пільги на 2012 рік (на всі інші роки ця сума розраховується так само). Розмір прожиткового мінімуму на 1 січня 2012 року дорівнює 1073,00 грн. (його розмір встановлено Законом України «Про Державний бюджет України на 2012 рік» від 22.12.2011 р. № 4282-VI.). Розмір граничного доходу складає 1073,00 * 1,4 = 1502,2. Округляємо і отримуємо 1 500,00 грн.
Розмір податкової соціальної пільги становить 50% суми прожиткового мінімуму, встановленого на 01 січня звітного податкового року. Згідно Прикінцевих положень до Податкового кодексу з 01 січня 2015 року, розмір податкової соціальної пільги буде становити 100% суми прожиткового мінімуму.
Шляхом простих арифметичних дій отримуємо розмір податкової соціальної пільги на 2012 рік 1073,00 * 50% = 536,5 грн.
Сума 536,5 грн. (на 2012 рік) є податковою соціальної пільгою у розмірі 100%. Окремі категорії платників податку на доходи фізичних осіб мають право на застосування податкової соціальної пільги у розмірі 150% та 200%. На них слід зупинитися окремо.
Для кого встановлено 100% розмір податкової соціальної пільги?
На 100% податкову соціальну пільгу мають право всі працівники заробітна плата яких не перевищує граничний розмір доходу для її отримання. Як зазначалося вище, у 2012 році граничний розмір доходу становить 1500,00 грн.
Пунктом 169.1.2 Податкового кодексу встановлено, що для платника податків, які утримують двох чи більше дітей до 18 років, розмір податкової соціальної пільги становить 100% у розрахунку на кожну дитину. При цьому граничний розмір доходу визначається також в залежності від кількості дітей. Слід зазначити, що у пункті 169.1.2 йде мова про одного з батьків. Тобто, якщо сім’я утримує двох чи більше дітей до 18 років, то на податкову соціальну пільгу на дітей має тільки один з них.
Приклад: сім’я має трьох дітей віком до 18 років. Дохід батька дорівнює 6 000,00 грн. Дохід матері складає 3 500,00 грн. Граничний розмір доходу для застосування податкової соціальної пільги на трьох дітей складає (станом на 2012 рік) 1 500,00 * 3 = 4 500,00 грн. Отже батько не має права застосовувати пільгу на дітей. Таке право має мати. Розмір пільги в її випадку становить 536,5 * 3 = 1609,5 грн. Розрахуємо її заробітну плату. Утримуємо єдиний соціальний внесок та отримуємо базу оподаткування ПДФО 3 500,00 – (3 500,00 * 3,6%) = 3 374,00 грн. Віднімаємо податкову соціальну пільгу 3 374,00 – 1609,5 = 1764,5 грн. Утримуємо податок на доходи фізичних осіб та отримуємо заробітну плату на руки 3 374,00 – (1764,5 * 15%) = 3 109,32 грн.
Для кого встановлений 150% розмір податкової соціальної пільги?
Податкова соціальна пільга у розмірі 150%, відповідно до пункту 169.1.3 Податкового кодексу застосовується до платників податку на доходи фізичних осіб які:
а) є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років.
Відповідно до Постанови КМУ №1227 від 29.12.10 «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги» одинокою матір’ю (батьком) або опікуном, піклувальником вважаються особи, які на момент застосування роботодавцем пільги маючи дитину (дітей) віком до 18 років, не перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом.
б) утримує дитину-інваліда — у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років.
в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;
г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом;
ґ) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена підпунктом «б» підпункту 169.1.4 цього пункту;
д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;
е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», крім осіб, визначених у підпункті «б» підпункту 169.1.4 цього пункту;
Для кого встановлений 200% розмір?
Податкова соціальна пільга у розмірі 200%, відповідно до пункту 169.1.4 Податкового кодексу застосовується до платників податку на доходи фізичних осіб які є:
а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями «За відвагу»;
б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І і ІІ групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»;
в) колишнім в’язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;
г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;
ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.
Синтетичний облік.
з 4.07.11 набрав чинності наказ мінфіну від 31.05.11 №664, згідно з яким нарахування лікарняних за рахунок ФСС відображатиметься записом Дт 378 Кт 663 (до цього Дт652 Кт663) (див. пп. 4.1, 5.3 наказу №664). Тому що ці кошти вважаються дебіторською заборгованістю - фонд винен кошти (див. ВОБУ №66 від 18.07.11)
В бухгалтерському обліку нарахування і виплату лікарняних підприємства ведуть на субрахунку 663 «Розрахунки по іншим виплатам». Розрахунки з Фондом страхування від непрацездатності відносно нарахування і оплати лікарніних фіксують на субрахунку 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами».
ПРИКЛАД 1.3
Здійсніть аналітичний і синтетичний облік нарахування і виплати лікарняних бухгалтеру АТП Гавриленко Ю. В., якщо:
Гавриленко Ю.В. працевлаштована на підприємство 15 вересня 2011 року;
з 22 жовтня по 14 листопада була у відпустці (нарахували і випл. відпускні в сумі 4692 грн.);
страховий випадок (хвороба) настав 22 листопада 2012 року;
згідно з листком непрацездатності працівниця повинна стати до роботи 3 грудня 2012 р.;
страховий стаж – 6 років – працівник підтвердив довідкою з попереднього місця роботи;
розрахунковий період – травень-жовтень 2012 року.
Для розрахунку середньогодинної зарплати за умовами прикладу наведено в таблиці.
Місяці 2012 року |
Відпрацьовано днів у розрахунковому періоді |
Нарахований дохід за місяць, грн. |
травень |
20 |
5800 |
червень |
19 |
5800 |
липень |
22 |
5800 |
серпень |
22 |
5800 |
вересень |
20 |
5800 |
жовтень |
15 |
3783 |
Вирішення
Оскільки під час відпустки людина не працювала, то при розрахунку середньої заробітної плати їх сума не враховується. Отже, середньоденна заробітна плата буде становити:
(5800*5+3783) / (20+19+22+22+20+15) = 32783 / 118 = 278 грн/год.
З 22 листопада по 2 грудня кількість робочих днів становило 7:
за рахунок роботодавця – 22,23,26 листопада (3дні);
за рахунок Фонду – 27,28,29,30 листопада (4 дні).
Оскільки працівник надав довідку про те, що його страховий стаж дорівнює 6 років, то страхова виплата становитиме 80%.
Розрахуємо суму лікарняних:
за рахунок роботодавця: Л3= 278*3*0,8= 667,2 грн.
за рахунок Фонду: Л4 = 278*4*0,8 = 889,6 грн.
Єдиний соціальний внесок:
Нарахування на лікарняні (33,2%):
а) за рахунок роботодавця: 667,2*0,332 = 221,5 грн.
б) за рахунок Фонду: 889,6*0,332 = 295,3 грн.
Утримання з лікарняних (2%):
а) за рахунок роботодавця: 667,2*0,02 = 13,3 грн.
б) за рахунок Фонду: 889,6*0,02 = 17,8 грн
ПДФО:
а) за рахунок роботодавця: (667,2 – 13,3)*0,15 = 98,01грн.
б) за рахунок Фонду: (889,6 – 17,8) * 0,15 = 130,8 грн
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
1 |
Нараховано працівнику лікарняні: – за рахунок роботодавця (перші п’ять днів хвороби);
|
23 378 |
663 663 |
667,2 889,6 |
2 |
Нараховано ЄСВ на лікарняні за рахунок роботодавця та ФСС (33,2%) 221,5+295,3 = 516,8 грн |
23 |
651 |
516,8 |
3 |
Утримано ЄСВ з лікарняних нарахованих: – за перші п’ять днів хвороби (2%);
|
663 663 |
651 651 |
13,3 17,8 |
4 |
Утримано ПДФО з лікарняних нарахованих:
|
663 663 |
641 641 |
98,01 130,8 |
5 |
Отримані кошти від ФСС на спеціальний рахунок |
311/спец |
378 |
889,6 |
6 |
Оплачено ЄСВ: – нарахований на лікарняні (33,2%); –утримані з лікарняних за перші п’ять днів хвороби (2%);
|
651 651 651 |
311 311 311/спец |
516,8 13,3 17,8 |
7 |
Оплачено ПДФО з оплати
– лікарняних за рахунок ФСС |
641 641 |
311 311/спец |
98,01 130,8 |
8 |
Отримано в касу кошти на оплату: – перших п’яти днів хвороби: 667,2–13,3–98,01 = 555,9 грн.
|
301 301 |
311 311/спец |
555,9 741 |
9 |
Виплачені працівнику лікарняні 555,9+741=1296,9 |
663 |
301 |
1296,9 |
ПРИКЛАД 2
На підприємстві «Астра» 17 серпня 2012 року працевлаштований Петренко Т. М. Страховий випадок настав 5 грудня 2012 року. Згідно з листком непрацездатності працівник повинен стати до роботи 17 грудня 2012 р. З 1 грудня 2012 року підприємство працює за 4-годинним графіком. Страховий стаж – 6 років – працівник підтвердив довідкою з попереднього місця роботи.
Оскільки підприємство працює за скороченим графіком роботи, допомогу розраховуємо за середньогодинною заробітною платою. Розрахунковий період – вересень – листопад 2012 року. Для розрахунку середньогодинної зарплати за умовами прикладу наведено в таблиці.
Місяці 2012 року |
Відпрацьовано годин у розрахунковому періоді |
Нарахований дохід за місяць, грн. |
вересень |
176 |
3 000 |
жовтень |
184 |
3 100 |
листопад |
168 |
3 200 |
Вирішення
Оскільки під час відпустки людина не працювала, то при розрахунку середньої заробітної плати їх сума не враховується. Отже, середньогодинна заробітна плата буде становити:
(3000+3100+3200) / (176+184+168) = 17,6 грн/год.
Згідно з графіком роботи підприємства (4-годинний робочий день) з 5 по 16 грудня кількість робочих годин становитиме 32 (12 годин +20 годин):
за рахунок роботодавця – 5,6,7 грудня (3дні*4год.=12 годин);
за рахунок Фонду – 10,11,12,13,14 грудня (5 днів*4=20 годин).
Оскільки працівник надав довідку про те, що його страховий стаж дорівнює 6 років, то страхова виплата становитиме 80%.
Розрахуємо суму лікарняних:
за рахунок роботодавця: Л3= 17,6*3*4*0,8= 168,96 грн.
за рахунок Фонду: Л5 = 17,6*5*4*0,8 = 281,6 грн.
Єдиний соціальний внесок:
Нарахування на лікарняні (33,2%):
а) за рахунок роботодавця: 168,96*0,332 = 56,09 грн.
б) за рахунок Фонду: 281,6*0,332 = 93,49 грн.
Утримання з лікарняних (2%):
а) за рахунок роботодавця: 168,96*0,02 = 3,38 грн.
б) за рахунок Фонду: 281,6*0,02 = 5,63 грн
ПДФО:
а) за рахунок роботодавця: (168,96 – 3,38)*0,15 = 24,84 грн.
б) за рахунок Фонду: (281,6 – 5,63) * 0,15 = 41,40 грн
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
1 |
Нараховано працівнику лікарняні: – за рахунок роботодавця (перші п’ять днів хвороби);
|
23 378 |
663 663 |
168,96 281,6 |
2 |
Нараховано ЄСВ на лікарняні за рахунок роботодавця та ФСС (33,2%) (168,96+281,6)*0,332 = 149,59 грн |
23 |
651 |
149,59 |
3 |
Утримано ЄСВ з лікарняних нарахованих: – за перші п’ять днів хвороби (2%);
|
663 663 |
651 651 |
3,38 5,63 |
4 |
Утримано ПДФО з лікарняних нарахованих:
|
663 663 |
641 641 |
24,84 41,40 |
5 |
Отримані кошти від ФСС на спеціальний рахунок |
311/спец |
378 |
281,6 |
6 |
Оплачено ЄСВ: – нарахований на лікарняні (33,2%); –утримані з лікарняних за перші п’ять днів хвороби (2%);
|
651 651 651 |
311 311 311/спец |
149,59 3,38 5,63 |
7 |
Оплачено ПДФО з оплати
– лікарняних за рахунок ФСС |
641 641 |
311 311/спец |
24,84 41,40 |
8 |
Отримано в касу кошти на оплату: – перших п’яти днів хвороби: 168,96 – 3,38 – 24,84 = 140,74 грн.
|
301 301 |
311 311/спец |
140,74 234,57 |
9 |
Виплачені працівнику лікарняні 140,74+234,57=375,31 |
663 |
301 |
375,31 |
ПРИКЛАД 3.
Директору Гавриленко В. Д. (оклад – 18000 грн) нарахували:
1) зарплату за 9 днів, відпрацьованих у травні (з 1-го по 16-е) – 8100 грн;
2) відпускні (24 к. днів) за період з 17 травня по 10 червня (середньоденний заробіток – 600 грн) – 14400 грн, у т. ч. за 15 днів у травні – 9000 грн і за 9 днів у червні (з урахуванням того, що 03.06.12 р. – Трійця – не оплачується) – 5400 грн;
3) зарплату за 14 робочих днів у червні – 13263,16 грн.
Відпускні нараховані та виплачені 14 травня, зарплата за травень нараховано 31 травня і виплачена 5 червня (для спрощення прикладу виплату авансу не показуємо), зарплата за червень – 30 червня і 5 липня відповідно.
Всі виплати працівникові надають, зараховуючи на банківську платіжну картку
Вирішення
№ п/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
Податковий облік, грн. |
||||
Дт |
Кт |
доходи |
рвитрати |
|||||
Травень |
||||||||
1 |
Нараховані відпускні: |
|
||||||
|
471 |
661 |
9000 |
— |
9000* |
|||
|
471 |
661 |
5400 |
— |
5400 |
|||
2 |
Нараховано ЄСВ: |
|
||||||
|
471 |
651 |
3389,4 |
— |
3389,4 |
|||
|
471 |
651 |
2033,64 |
— |
2033,64 |
|||
3 |
Утримано ЄСВ: |
|
||||||
|
661 |
651 |
324 |
— |
— |
|||
|
661 |
651 |
194,4 |
— |
— |
|||
4 |
Утримано ПДФО: |
|
||||||
|
661 |
641 |
1301,40 |
— |
— |
|||
|
661 |
641 |
780,84 |
— |
— |
|||
5 |
Перераховано: |
|
||||||
– ЄСВ (3389,4 + 2033,64 + 324 + 194,4) |
651 |
311 |
5941,44 |
— |
|
|||
– ПДФО (1301,4 + 780,84) |
641 |
311 |
2082,24 |
— |
— |
|||
6 |
Виплачені відпускні (14400 – 324 – 194,40 – 2082,24) |
661 |
311 |
11799,36 |
— |
— |
||
7 |
Нарахована заробітна плата за травень |
92 |
661 |
8100 |
— |
8100 |
||
8 |
Нараховано ЄСВ*** (8100* 37,66%) |
92 |
651 |
3050,46 |
— |
3050,46 |
||
9 |
Утримано ЄСВ*** (8100* 3,6%) |
661 |
651 |
291,60 |
— |
— |
||
10 |
Утримано ПДФО**** |
661 |
641 |
1286,35 |
— |
— |
||
Червень |
||||||||
11 |
Перераховано із заробітної плати за травень: |
|
||||||
– ЄСВ (3050,46 + 291,6) |
651 |
311 |
3342,06 |
— |
— |
|||
– ПДФО |
641 |
311 |
1286,35 |
— |
— |
|||
12 |
Виплачена заробітна плата за травень (8100–291,60–1286,35) |
661 |
311 |
6522,05 |
— |
— |
||
13 |
Нараховано заробітну плату за червень |
92 |
661 |
13263,16 |
— |
13263,16 |
||
14 |
Нараховано ЄСВ*** ((18598–5400 )* 37,66%) |
92 |
651 |
4970,37 |
— |
4970,37 |
||
15 |
Утримано ЄСВ*** ((18598–5400) х 3,6%) |
661 |
651 |
475,13 |
— |
— |
||
16 |
Утримано ПДФО***** База опод.:5400 + 13263,16–194,40 – 475,13 = 17993,63 грн Заг. сума податку з ЗП за червень: 10730*15% + (17993,63–10730) *17%= 2844,32 грн; ПДФО: 2844,32– 780,84= 2063,48 грн. |
661 |
641 |
2063,48 |
— |
— |
||
Липень |
||||||||
17 |
Перераховано із заробітної плати за червень: |
|
||||||
– ЄСВ (4970,37 грн + 475,13 грн) |
651 |
311 |
5445,5 |
— |
— |
|||
– ПДФО |
641 |
311 |
2063,48 |
— |
— |
|||
18 |
Виплачена зарплата за червень (13263,16 –475,13–2063,48) |
661 |
311 |
10724,55 |
— |
— |
||
* Тут і далі в таблиці всі відображені у податковому обліку витрати включені до складу адміністративних і будуть внесені в рядок 06.1 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.
** Припустимо, роботодавцю присвоєно 33 клас професійного ризику виробництва.
*** Єдиний внесок нараховуємо та утримуємо із суми в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску (18598 грн). Така величина перевищена тільки в червні.
**** Порядок розрахунку наступний:
1) база оподаткування: 9000 + 8100 – 324 – 291,60 = 16484,40 грн;
2) загальна сума податку з травневого заробітку: 10730*15% + (16484,40– 10730) * 17% = 2587,75 грн;
3) податок на доходи із зарплати з урахуванням сплаченого податку з травневих відпускних: 2587,7 –1301,40 = 1286,35 грн. Даний підхід до розрахунку податку на доходи підтверджує Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо впорядкування податкового декларування" від 24.04.12 р. № 4661-VI, який набув чинності 28.04.12 р.
***** Порядок розрахунку наступний:
1) база оподаткування: 5400 +13263.16–194,40 – 475,13 = 17993,63 грн;
2) загальна сума податку з червневого заробітку: 10730 * 15% + (17993,63 –10730) *17% – 2844,32 грн;
3) ПДФ із зарплати з урах. сплаченого податку з червневих відпускних: 2844,32– 780,84 = 2063,48 грн.
Лекція 11. Облік витрат та доходів при здійснені транспортних послуг
Облік витрат
Виробнича собівартість визначається наступним чином:
Sвир = Вм+Взп+Вінші+ЗВВрозп
де Вм – прямі матеріальні витрати (сировина та матеріали, комплектуючі вироби, а також напівфабрикати, що використовуються під час надання послуг)
Взп – прямі витрати на оплату праці (витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, щомісячні відрахування до резерву відпусток, винагорода за вислугу років праці, витрати, пов’язані з підготовкою чи перепідготовкою кадрів та інше);
Вінші– інші прямі витрати (нарахування ЄСВ, амортизація, плата за оренду земельних та майнових паїв,
ЗВВрозп – розподілені загальновиробничі витрати (витрати, пов'язані з організацією виробництва у цехах та дільницях). До складу загальновиробничих витрат відносять:
витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями);
відрахування на соціальні заходи (медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів та дільниць тощо);
амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;
амортизація нематеріальних активів (цехового, дільничного, лінійного) призначення;
витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення;
витрати на вдосконалення технології та організації виробництва;
витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи з цієї оплати; медичне страхування робітників і загальновиробничого персоналу, вартість комунальних послуг, наданих виробничим підрозділам, витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг);
витрати на охорону праці, техніку безпеки й охорону навколишнього середовища;
інші витрати.
Відрахування до резерву відпустки:
Рвід
=
де
–
фактично нарахована заробітна плата
за місяць;
Кр – коефіцієнт резервування;
Кєсв – коефіцієнт, що збільшує резерв на суму ЄСВ,
Кр
=
;
де
–
планова річна сума відпуски;
–
планова
річна сума фонду оплати праці;
Сєсв – ставка ЄСВ згідно класу професійного ризику.
Відрахування до резерву відновлення і ремонту автомобільних шин:
Рш
=
де Цш - ціна одного комплекту автомобільних шин, грн.;
Nш - кількість шин, встановлених на автомобілі, од;
Нш - норма зносу шин у відсотках на 1000 км пробігу до вартості шин. Визначається відповідно до Правил експлуатації автомобільних шин, затверджених постановою Міністерства транспорту і комунікацій Республіки Білорусь від 21 грудня 2000 р. № 52, за формулою:
Нша
=
де НПе – експлуатаційна норма пробігу однієї шини до списання, км. Приймається відповідно до Правил експлуатації автомобільних шин;
Ке – коефіцієнт, що враховує умови експлуатації рухомого складу.
ПРИКЛАД 27 Облік витрат
Здійсніть аналітичний і синтетичний облік витрат наданих послуг з перевезення вантажів вантажним автомобілем ГАЗ-3302, якщо:
згідно подорожнього листа пробіг автомобіля ГАЗ-3302 склав 3300 км/міс..;
нормативні витрати палива на 100 км пробігу для ГАЗ-3302 склали 11,6 л/100км;
згідно подорожнього листа водій у звітному місяці пропрацював 176 годин;
годинна тарифна ставка для нього – 25 грн./ год.;
нарахували заробітну плату адмін. персоналу – 5811,42 грн.;
підприємству присвоєно 33 клас професійного ризику;
нарахували амортизацію автомобіля – 1667 грн.;
витрати на опалення офісу – 200 грн, освітлення – 200 грн. та водопостачання і водовідведення – 100 грн. (без ПДВ);
витрати на охорону гаражу – 2000 грн. (без нар ЄСВ);
ціна палива за один літр становить 10,5 грн. з ПДВ;
ціна одного комплекту автомобільних шин для даного автомобіля 635 грн. з ПДВ;
експлуатаційна норма пробігу однієї шини до списання для даного автомобіля – 65 тис. км;
на автомобілі, в експлуатації, знаходиться 4 шини;
Вирішення
Загальна виробнича собівартість визначається наступним чином:
Sвир = Вп+Взп+Вінші+ЗВВрозп=Вп+Взп+Рвідп+Вєсв+ВТО,ПР+Рш+ВА+ЗВВ
Витрати палива:
(Нs)11,6л–100км
Рп=3300км
Рп=11,6*3300/100=382,8 л
Вп = Рп*Цп1л(без ПДВ)=382,8*8,75=3349,5 грн.
Заробітна плата водія:
ЗПводія = Сг*Гр=25*176=4400 грн.
Розрахуємо відрахування до резерву відпустки:
Рвід = =4400*0,09*1,3766=545,13 грн.
де – фактично нарахована заробітна плата за місяць;
Кр – коефіцієнт резервування;
Кєсв – коефіцієнт, що збільшує резерв на суму ЄСВ,
Кр
=
де – планова річна сума відпуски;
– планова річна сума фонду оплати праці;
Сєсв – ставка ЄСВ згідно класу професійного ризику.
Розрахуємо відрахування до резерву відновлення і ремонту автомобільних шин:
Рш
=
=
де Цш - ціна одного комплекту автомобільних шин, грн.;
Nш - кількість шин, встановлених на автомобілі, од;
Нш - норма зносу шин у відсотках на 1000 км пробігу до вартості шин. Визначається відповідно до Правил експлуатації автомобільних шин, затверджених постановою Міністерства транспорту і комунікацій Республіки Білорусь від 21 грудня 2000 р. № 52, за формулою:
Нша
=
%
де НПе – експлуатаційна норма пробігу однієї шини до списання, км. Приймається відповідно до Правил експлуатації автомобільних шин;
Ке – коефіцієнт, що враховує умови експлуатації рухомого складу.
Загальна виробнича собівартість визначається наступним чином:
Sвир = Вп+Взп+Вінші+ЗВВрозп=Вп+Взп+Рвідп+Вєсв+ВТО,ПР+Рш+ВА+ЗВВ=
=3349,5+4400+545,13+4400*0,3766+107,43+1667+2000+2000*0,3766=
=14479,3 грн.
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
1 |
Нарахували заробітну плату водію |
23 |
661 |
4400 |
2 |
Нарахували ЄСВ на заробітну плату водія |
23 |
651 |
1657,04 |
3 |
Нарахували заробітну плату адмін. персоналу |
92 |
661 |
5811,42 |
4 |
Нарахували ЄСВ на заробітну плату адмінперсоналу |
92 |
651 |
2188,58 |
5 |
Списана вартість пального, використаного під час надання транспортних послуг (10,5 * 382,8) / 1,2 = 3349,5 грн. |
23 |
203 |
3349,5 |
6 |
Нарахували амортизацію автомобіля |
23 |
131 |
1667 |
7 |
Акцептували рахунок за опалення освітлення, водопостачання і водовідведення офісу 200 + 200 + 100 = 500 грн |
92 |
377 |
500 |
8 |
Нарахували ПК по ПДВ за опалення… офісу |
641 |
377 |
100 |
9 |
Оплатили рахунок за опалення …офісу |
377 |
311 |
600 |
10 |
Нарахували заробітну плату охоронцю гаражу |
91 |
661 |
2000 |
11 |
Нарахували ЄСВ на заробітну плату охоронцю гаражу |
91 |
651 |
753,2 |
12 |
Нарахували внесок до резерву відпустки водія |
23 |
471 |
545,13 |
13 |
Нарахували внесок до резерву відновлення і ремонту автомобіль-них шин |
23 |
474 |
107,43 |
14 |
Закриття 91 рахунку (2000+753,2)=2753,2 грн. |
23 |
91 |
2753,2 |
15 |
Виконання перевезень за виробничою собівартістю (4400+1657,04+3349,5+1667+545,13+107,43+2753,2)=14479,3 грн. |
903 |
23+ |
14479,3 |
Облік доходу
Для розрахунку доходу від реалізації продукції Вам необхідно визначити ціну одиниці продукції (товарів, робіт. послуг) кожного виду. Вона складається з повної собівартості одиниці продукції (Sn), норми прибутку (Пн) і податкового зобов'язання (ПЗ). Повна собівартість в свою чергу складається з собівартості одиниці реалізованої продукції, що містить прямі і загальновиробничі витрати, з адміністративних витрат і витрат на збут. Оскільки за результатами розрахунку собівартості реалізованої продукції Вам відома собівартість одиниці продукції, то залишається визначитися стосовно адміністративних витрат і витрат на збут. Скористайтеся питомою вагою цих витрат в повній собівартості одиниці продукції, яка визначається завданням на курсову роботу. Норма прибутку розраховується так:
де Rн – нормативна рентабельність продукції, %.
Нормативну рентабельність по кожному виду продукції Ви визначаєте самостійно.
Податкове зобов'язання дорівнює:
ПЗ = 0,2*(Sn + Пn)
Повна собівартість 1 години роботи:
=
+
ПВ1год
де ПВ1год – постійні витрати (АВ, Витрати на збут, Інші операційні витрати), що припадають на 1 годину роботи: ПВ1год = ПВ / Гр
–
виробнича
собівартість 1 години роботи автомобіля:
=
(Взп+Вєсв+Рвід
+ЗВВ) / Гр
Повна собівартість 1 км пробігу буде не змінною
=
(Вп+ВТО,ПР+Рш+ВА)
/ Lзаг
Якщо ж, експлуатаційна швидкість автомобіля (Ve) (Ve = L / Тр) більша за нормативну (Vн), то при визначенні доходу буде використовуватись тариф за годину роботи та кілометр пробігу.
Тариф за 1 годину роботи: Погодинні договірні тарифи диференційовані по групах у марках автомобілів.
|
|
де τгод – тариф за 1 годину роботи з ПДВ, грн./год.;
Sп – повна собівартість перевезень, грн.;
R – рентабельність перевезень, %;
Тр – кількість відпрацьованого часу, год.;
d – ставка ПДВ, %.
Тариф за 1 км пробігу:
Якщо експлуатаційна швидкість автомобіля (Ve) більша за нормативну (Vн), дохід (Д) при погодинних перевезеннях буде визначатися так:
де год, км – ціна (тариф) без ПЗ, відповідно, за одну автомобіле-годину роботи (грн./год.) та один кілометр пробігу (км) автомобіля певної марки;
АГр – автомобіле-години роботи (експлуатації) автомобіля певної марки, год. Складається з автомобіле-годин руху автомобіля та автомобіле-годин простою під завантажувально-розвантажувальні роботи;
L – пробіг автомобіля за час перебування в наряді, км.
Якщо
ж, експлуатаційна
швидкість автомобіля (Ve)
(Ve
= L
/ Тр)
меньша
за нормативну (Vн),
то при визначенні доходу
буде використовуватись мінімальний
годинний тариф (
):
,
і тоді
|
|
.Первісна вартість відрядних перевезень визначається за формулою:
де км, т – ціна (тариф) без ПЗ, відповідно, за один кілометр пробігу автомобіля певної марки (грн./км) та перевезення однієї тони вантажу (грн./тону);
Q – обсяг перевезень вантажу, тон;
L – пробіг автомобіля за час перебування в наряді, км.
Якщо, експлуатаційна швидкість автомобіля менша за нормативну (Vн), то використовується
Відрядні тарифи використовуються переважно при масових перевезеннях однорідних вантажів і диференційовані по групах автомобілів (бортові, самоскиди, тягачі). В середині кожної групи диференціація здійснюється за маркою автомобіля з урахування наявності причепа чи напівпричепа. Відрядні договірні тарифи встановлюються:
за 1 тону перевезеного вантажу;
за 1 тоно-кілометр виконаних робіт.
|
|
,де τт – тариф за 1 тону перевезеного вантажу з ПДВ, грн./т;
Q – обсяг перевезеного вантажу, тон;
|
|
,де τткм – тариф за 1 тоно-кілометр виконаної роботи з ПДВ, грн./ткм;
W – обсяг виконаних робіт, ткм;
Вантажні тарифи поділяються також на:
ті, що використовуються у внутрішньому й
міжнародному сполученні.
Тарифи на міжнародні перевезення формують на основі їх собівартості за окремими маршрутами.
Особливості тарифікації у міжнародному сполученні полягають у тому, що оплата за перевезення вантажу по митній території України і за її межами може здійснюватися у іноземній валюті або перевезення по митній території оплачуються у національній валюті, а за її межами – в іноземній. Вартість перевезень розраховується по кожному окремому маршруту й обумовлюється в договорі між замовником і перевізником.
При відрядних перевезеннях, дохід автотранспортного підприємства за допомогою наступної формули:
|
|
,
ПРИКЛАД 28
Визначення тарифів на погодинні перевезення
Визначте тарифи на одну годину роботи та один кілометр пробігу для вантажного автомобіля ГАЗ-3302, якщо:
згідно подорожнього листа пробіг автомобіля ГАЗ-3302 в звітному періоді склав 3300 км/міс..;
кількість палива на цей пробіг становить 382,8 л;
ціна палива за один літр –10,5 грн. з ПДВ;
згідно подорожнього листа водій у звітному місяці пропрацював 176 годин;
годинна тарифна ставка для нього – 25 грн./ год.;
відрахування до резерву відпусток водія у звітному періоді – 545,13 грн.
відрахування до резерву відновлення автомобільних шин – 107,43 грн.
нарахували заробітну плату адмін. персоналу – 5811,42 грн.;
підприємству присвоєно 33 клас професійного ризику;
нарахували амортизацію автомобіля – 1667 грн.;
витрати на опалення офісу – 200 грн, освітлення – 200 грн. та водопостачання і водовідведення – 100 грн. (без ПДВ);
витрати на охорону гаражу – 2000 грн. (без нар ЄСВ);
рентабельність послуг з перевезення вантажів –10%.
Вирішення
Тариф за 1 годину роботи:
|
|
де τгод – тариф за 1 годину роботи з ПДВ, грн./год.;
–
повна
собівартість однієї години роботи
автомобіля, грн.;
R – рентабельність перевезень, %;
Тр – кількість відпрацьованого часу, год.;
d – ставка ПДВ, %.
= + ПВ1год= 53,16 + 48,30 = 101,46 грн.
ПВ1год – постійні витрати (АВ, Витрати на збут, Інші операційні витрати), що припадають на 1 годину роботи, ПВ1год = ПВ / Гр = (5811,42+5811,42*0,3766+500) / 176 = 48,30 грн.
– виробнича собівартість 1 години роботи автомобіля:
= (Взп+Вєсв+Рвід +ЗВВ) / Гр =
= (4400+1657,04+545,13+2000+2000*0,3766) /176 = 53,16 грн./год.
Підставляємо отримані дані у формулу визначення тарифу за 1 годину роботи і отримаємо:
|
|
101,46*(1+10/100)*(1+20/100)
= 133,93 грн.Тариф за 1 км пробігу:
де
–
повна собівартість 1 км пробігу:
=
– виробнича собівартість 1 км пробігу автомобіля:
=Вп+ВТО,ПР+Рш+ВА / Lзаг =
= (3349,5+107,43+1667) / 3300 = 1,55 грн./км
Підставляємо отримані дані у формулу визначення тарифу за 1 кілометр пробігу і отримаємо:
1,55*1,1*1,2=2,05
грн.
Облік доходу
Якщо експлуатаційна швидкість автомобіля (Ve) (Ve = L / Тр) більша за нормативну (Vн), дохід (Д) при погодинних перевезеннях буде визначатися так:
де год, км – ціна (тариф) без ПЗ, відповідно, за одну автомобіле-годину роботи (грн./год.) та один кілометр пробігу (км) автомобіля певної марки;
АГр – автомобіле-години роботи (експлуатації) автомобіля певної марки, год. Складається з автомобіле-годин руху автомобіля та автомобіле-годин простою під завантажувально-розвантажувальні роботи;
L – пробіг автомобіля за час перебування в наряді, км.
Якщо ж, експлуатаційна швидкість автомобіля (Ve) (Ve = L / Тр) меньша за нормативну (Vн), то при визначенні доходу буде використовуватись мінімальний годинний тариф ( ):
, і тоді
|
|
.При відрядних перевезеннях дохід визначається за формулою:
де км, т – ціна (тариф) без ПЗ, відповідно, за один кілометр пробігу автомобіля певної марки (грн./км) та перевезення однієї тони вантажу (грн./тону);
Q – обсяг перевезень вантажу, тон;
L – пробіг автомобіля за час перебування в наряді, км.
Якщо, експлуатаційна швидкість автомобіля менша за нормативну (Vн), то використовується
Якщо автомобіль виконує транспортну роботу, то дохід з використанням відрядних розцінок визначається таким чином:
|
|
,ПРИКЛАД 29
Дохід від погодинних перевезень
Визначте дохід від погодинних перевезень вантажів автомобілем ГАЗ-3302 та оформіть оборотну відомість по цій операції, якщо:
згідно подорожнього листа пробіг автомобіля ГАЗ-3302 під час виконання замовлення ТОВ «Промитей» склав 220 км;
згідно подорожнього листа водій працював 5 годин;
нормативна швидкість автомобіля – 40 км / годину;
тариф за одну годину роботи автомобіля – 133,93 грн.(з ПДВ);
тариф за один кілометр пробігу автомобіля – 2,05 грн. (з ПДВ);
авансовий, безготівковий платіж складає 50% вартості перевезень.
Вирішення
Оскільки експлуатаційна швидкість автомобіля Ve (L / Тр = 220 / 5 = 44 км) більша за нормативну Vн(40 км), то дохід розраховується за наступною формулою:
= 133,93*5+2,05*220=669,65+451= 1120,65 грн.
де год, км – ціна (тариф) без ПЗ, відповідно, за одну автомобіле-годину роботи (грн./год.) та один кілометр пробігу (км) автомобіля певної марки;
АГр – автомобіле-години роботи (експлуатації) автомобіля певної марки, год. Складається з автомобіле-годин руху автомобіля та автомобіле-годин простою під завантажувально-розвантажувальні роботи;
L – пробіг автомобіля за час перебування в наряді, км.
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
1 |
Отримали аванс від ТОВ «Промітей» 1120,65*0,5=560,33=561 грн |
311 |
681 |
561 |
2 |
Нарахували ПЗ по ПДВ |
643 |
641 |
93,5 |
3 |
Виставили рахунок ТОВ «Промітей» за виконане перевезення вантажу |
361 |
703 |
1120,65 |
4 |
Нарахували ПЗ по ПДВ 1120,65 / 6 – 93,5 = 93,27 грн. |
643 |
641 |
93,3 |
5 |
Отримали решту оплати |
311 |
681 |
559,65 |
6 |
Закриття 643 рахунку
|
703 |
643 |
186,8 |
7 |
Залік взаємозаборгованості
|
681 |
361 |
1120,65 |
Лекція 12. Облік фінансових результатів діяльності транспортних підприємств
ПРИКЛАД 30
Облік фінансових результатів
Визначте фінансовий результат за звітний період та оформіть оборотну відомість, якщо:
підприємство займається наданням послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом;
послуги надаються з використанням автомобіля ГАЗ-3302;
згідно подорожніх листів пробіг автомобіля у звітному періоді склав 3300 км;
водій пропрацював 176 годин;
годинна тарифна ставка для нього – 25 грн./ год.;
підприємству присвоєно 33 клас професійного ризику;
нормативні витрати палива на 100 км пробігу для ГАЗ-3302 склали 11,6 л/100км
ціна палива за один літр становить 10,5 грн. з ПДВ;
нарахували амортизацію автомобіля – 1667 грн.;
відрахування до резерву відпусток водія у звітному періоді – 545,13 грн.
відрахування до резерву відновлення автомобільних шин – 107,43 грн.
нарахували заробітну плату адмін. персоналу – 5811,42 грн.;
витрати на охорону гаражу 2000 грн. (без нар ЄСВ);
витрати на опалення, освітлення та водопостачання офісу – 500 грн.(без ПДВ);
оплачені автоперевезення в сумі 30337 грн. Наступна оплата;
нараховано податок на прибуток – 850 грн.
Вирішення
Витрати палива становлять:
(Нs)11,6л–100км
Рп=3300км
Рп=11,6*3300/100=382,8 л
Вп = Рп*Цп1л(без ПДВ)=382,8*8,75=3349,5 грн.
Загальна виробнича собівартість визначається наступним чином:
Sвир = Вп+Взп+Вінші+ЗВВрозп=Вп+Взп+Рвідп+Вєсв+ВТО,ПР+Рш+ВА+ЗВВ=
=3349,5+4400+4400*0,3766+1667+545,13+107,43++2000+2000*0,3766=14479,3 грн.
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
1 |
Списана вартість пального, використаного під час надання транспортних послуг (10,5 * 382,8) / 1,2 = 3349,5 грн. |
23 |
203 |
3349,5 |
2 |
Нарахували заробітну плату водію Сг*Гр=25*176=4400 грн. |
23 |
661 |
4400 |
3 |
Нарахували ЄСВ на заробітну плату водія 4400*0,3766=1657,04 грн. |
23 |
651 |
1657,04 |
4 |
Нарахували заробітну плату адмін. персоналу |
92 |
661 |
5811,42 |
5 |
Нарахували ЄСВ на заробітну плату адмінперсоналу 5811,42*0,3766=2188,58 грн. |
92 |
651 |
2188,58 |
6 |
Нарахували амортизацію автомобіля |
23 |
131 |
1667 |
7 |
Акцептували рахунок за опалення освітлення, водопостачання і водовідведення офісу 200 + 200 + 100 = 500 грн |
92 |
377 |
500 |
8 |
Нарахували ПК по ПДВ за опалення… офісу |
641 |
377 |
100 |
9 |
Оплатили рахунок за опалення …офісу |
377 |
311 |
600 |
10 |
Нарахували заробітну плату охоронцю гаражу |
91 |
661 |
2000 |
11 |
Нарахували ЄСВ на заробітну плату охоронцю гаражу 2000*0,3766=753,2 грн |
91 |
651 |
753,2 |
12 |
Нарахували внесок до резерву відпустки водія |
23 |
471 |
545,13 |
13 |
Нарахували внесок до резерву відновлення і ремонту автомобіль-них шин |
23 |
474 |
107,43 |
14 |
Закриття 91 рахунку (2000+753,2)=2753,2 грн. |
23 |
91 |
2753,2 |
15 |
Виконання перевезень за виробничою собівартістю (4400+1657,04+3349,5+1667+545,13+107,43+2753,2)=14479,3 грн. |
903 |
23 |
14479,3 |
16 |
Закриття 903 рахунку |
791 |
903 |
14479,3 |
17 |
Закриття 92 рахунку 5811,42+2188,58+500+100=8600 грн |
791 |
92 |
8600 |
18 |
Виставили рахунки за перевезення |
361 |
703 |
30337 |
19 |
Нарахували ПЗ з ПДВ |
703 |
641 |
5056,17 |
20 |
Отримали гроші за надані послуги |
311 |
361 |
30337 |
21 |
Нарахували податок на прибуток |
981 |
641 |
850 |
22 |
Закриття 703 рахунку 30337–5056,17= |
703 |
791 |
25280,83 |
23 |
Закриття 981 рахунку |
791 |
981 |
850 |
24 |
Закриття 791 рахунку 25280,83–14479,3–8600–850=1351,53 грн. |
791 |
441 |
1351,53 |
11 Гігієнічна класифікація праці по показниках шкідливості і небезпеки факторів виробничого середовища, ваги і напруженості трудового процесу, затверджена Наказом Міністерства Охорони здоров'я України від 27.12.2001 № 528.