
- •Практичні роботи Лекція 3. Облік необоротних активів транспортних підприємств
- •3.1.Придбання оз
- •3.1.1.Придбання автомобіля за грошові кошти у юридичних або фізичних осіб
- •3.1.2.Придбання обладнання за грошові кошти у юридичних осіб
- •3.1.3. Отримання об’єкта оз як внеску до статутного капіталу
- •3.1.4. Безоплатно отримані оз
- •3.1.5. Отримання оз за бартером
- •3.2.Ремонт оз
- •3.3.Поліпшення об’єкта оз
- •3.5. Вибуття основних засобів
- •3.5.1.Продаж оз
- •3.5.2.Безоплатна передача оз
- •3.6. Амортизація оз
- •Порядок розрахунку, переваги та недоліки методів нарахування амортизації оз
- •Методи амортизації об’єктів оз та інших необоротних матеріальних активів в бухгалтерському та податковому обліку
- •1.Прямолінійний метод
- •2.Метод зменшення залишкової вартості
- •Лекція 4. Облік запасів транспортних підприємств
- •4.1.Придбання запасів
- •4.1.1.Придбання палива
- •203.2 «Тверде паливо»
- •203.3 «Газоподібне паливо»
- •4.1.1.2. Шляхом готівкового розрахунку з оптовим постачальником на умовах попередньої та наступної оплати Попередня оплата
- •1.2. Придбання запасних частин (наступна оплата)
- •Придбання шин та передача їх в експлуатацію
- •Ремонт шин
- •4.2. Списання запасів
- •4.2.1. Списання палива
- •Списання запасних частин, автомобільних шин та акумуляторів
- •Лекція 10. Облік розрахунків з персоналом
- •Перелік та розміри доплат і надбавок до тарифних ставок і посадових окладів працівників автомобільного транспорту
3.1.2.Придбання обладнання за грошові кошти у юридичних осіб
ПРИКЛАД 4
Підприємство – платник ПДВ придбало у виробника верстат вартістю 36 000 грн., у тому числі ПДВ — 6000 грн.
Сторонній автоперевізник надав послуги з транспортування придбаного верстата на підприємство вартістю 1200 грн., у тому числі ПДВ — 200 грн.
Від монтажної організації отримано роботи з установки, монтажу і налагодження верстата на суму 7200 грн., у тому числі ПДВ –1200 грн.
Вартість верстата, послуг і робіт оплачено постачальникам з поточного рахунку підприємства.
Окрім того, підприємство понесло власні витрати з установки і монтажу:
заробітна плата з нарахуваннями ЄСВ працівників — 1500 грн.,
вартість використаних при установці матеріалів — 4000 грн.
Верстат планується використовувати в господарській діяльності підприємства для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій.
Верстат введено в експлуатацію.
Вирішення
Придбаний об'єкт ОЗ зараховується на баланс підприємства за первісною вартістю (п. 7 ПБО 7). Первісна вартість ОЗ, придбаних за плату, складається з витрат, зазначених у п. 8 ПБО 7.
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
||
Дт |
Кт |
||||
1 |
Отримано верстат |
152 |
631 |
30 000 |
|
2 |
Відображено податковий кредит з ПДВ |
641 |
631 |
6 000 |
|
3 |
Отримано транспортні послуги |
152 |
631 |
1 000 |
|
4 |
Відображено податковий кредит з ПДВ |
641 |
631 |
200 |
|
5 |
Отримано роботи з установки, монтажу і налагодження верстата |
152 |
631 |
6 000 |
|
6 |
Відображено податковий кредит з ПДВ |
641 |
631 |
1200 |
|
7 |
Оплачено постачальникам вартість верстата, послуг і робіт (36 000 + 1 200 + 7 200 = 44 400 грн.) |
631 |
311 |
44 400 |
|
8 |
Відображено заробітну плату з нарахуваннями ЄСВ працівників, зайнятих установкою і монтажем |
152 |
661,651 |
1 500 |
|
9 |
Відображено вартість матеріалів, використаних при установці |
152 |
20 |
4 000 |
|
10 |
Введено верстат в експлуатацію (30 000 + 1 000 + 6 000 + 1 500 + + 4000 = 42 500 грн.) |
104 |
152 |
42 500 |
3.1.3. Отримання об’єкта оз як внеску до статутного капіталу
Для інвестора внесок ОЗ до статутного капіталу є довгостроковою фінансовою інвестицією. Для неї призначено рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».
В БО інвестора таку операцію, як внесок ОЗ до статутного капіталу, відображають як вибуття цього активу в обмін на отримання корпоративних прав.
Якщо оцінка вартості майна, погоджена засновниками, відрізняється від його балансової (залишкової) вартості, інвестор покриє різницю визнанням її доходами або витратами звичайної діяльності (субрахунок 746 «Інші доходи звичайної діяльності» або 977 «Інші витрати звичайної діяльності».
Оскільки наша операція є фінансовою інвестицією, то переводити ОЗ на субрахунок 286 «Необоротні активи і групи вибуття утримувані для продажу» (процесом переводу керує П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу та перервана діяльність». Його п.2 р.2 каже про те, що необоротні активи не визнаються утримуваними для продажу, якщо їх вибуття планується в інший спосіб ніж продаж на дату балансу. Внесок ОЗ до статутного капіталу в обмін на корпоративні права – це і є як раз «інший спосіб». Ця операція не є класичним продажем) у зв’язку з таким цільовим використанням немає необхідності.
Згідно п. 6 П(С)БО 12 при придбанні фінансової інвестиції шляхом обміну на інші активи (включаючи ОЗ) собівартість фінансової інвестиції визначається за справедливою вартістю таких активів (у нашому прикладі – ОЗ). Водночас операцію з передачі ОЗ слід відображати в порядку, прийнятому для їх продажу згідно з ПБО 27.
ПП
Фінансова інвестиція. При продажі або іншому відчуженні об’єктів ОЗ або нематеріальних активів до доходу включають суму перевищення доходу від такої операції над балансовою вартістю, активів, що передаються. Якщо ж порівняння відбулося не на користь підприємства, то підприємство отримує право на податкові витрати в сумі отриманої різниці.
Безкоштовне надходження ОЗ до статутного капіталу. Якщо позитивна різниця між доходом від його продажем і вартістю, яка була врахована в доходи у зв’язку з безкоштовним отриманням, то її спрямовують в доход, в іншому випадку – різницю відносять до витрат.
Для відчуженого до статутного капіталу об’єкта суму доходу визначає погоджена засновниками вартість.
ПДВ
В податковому обліку передача ОЗ емітенту корпоративних прав, не що інше, як поставка товарів. Тому, таку операцію обкладають ПДВ по загальним правилам – 20% зобов’язання нараховують на контрактну вартість, але не нижче звичайної ціни. Дата нарахування – дата відвантаження ОЗ. В цей же день інвестор виписує податкову накладну в двох примірниках.
ПРИКЛАД 5.
Один із засновників діючого ТОВ «Віхор» (платник податку на прибуток і ПДВ) здійснив внесок до статутного капіталу об’єктом ОЗ – конвеєрної лінії. На загальних зборах засновників погоджена ціна такого активу в сумі – 360 000 грн., в тому числі ПДВ – 60 000 грн. Узгоджена засновниками вартість ОЗ не відрізняється від його звичайної ціни. Первісна вартість лінії, по даним БО – 120 000 грн. В податковому обліку балансова вартість конвеєра також складає 280 000 грн.
Вирішення.
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
Податковий облік |
||
Дт |
Кт |
Доход |
Витрати |
|||
1 |
Списана сума зносу обладнання |
131 |
104 |
120 000 |
– |
– |
2 |
Передано обладнання як внесок до статутного капіталу (360 000 – 60 000 – 280 000 = 20 000) |
377 |
104 |
280 000 |
20 000 |
–* |
3 |
Нараховано зобов’язання з ПДВ |
377 |
641 |
60 000 |
– |
– |
4 |
Зареєстровано ТОВ |
141 |
685 |
360 000 |
– |
– |
5 |
Відображено залік заборгованостей |
685 |
377 |
340 000 |
– |
– |
6 |
Відображено доход від фінансової інветиції |
685 |
746 |
20 000 |
– |
– |
* В «цінно паперовому» обліку інвестор покаже витрати на отримання корпоративних прав тільки в період отримання доходу від їх відчуження.
Рахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
Рахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
Рахунок 746 «Інші доходи звичайної діяльності».
ПРИКЛАД 6
Відповідно до статуту новоствореного підприємства статутний капітал становить 500 000 грн. За погодженням з іншими засновниками один із засновників (платник ПДВ) вносить до статутного капіталу новоствореного підприємства (неплатника ПДВ) верстат (об'єкт основних засобів). Погоджена засновниками справедлива вартість верстата становить 30 000 грн.
Верстат доставлено автотранспортом сторонньої організації. Вартість автомобільних послуг – 1200 грн., у тому числі ПДВ – 200 грн. Від монтажної організації отримано роботи з установки, монтажу і налагодження верстата на суму 7200 грн., у тому числі ПДВ – 1200 грн.
Вартість послуг і робіт оплачено постачальникам з поточного рахунку підприємства.
Вирішення
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
||
Дт |
Кт |
||||
1 |
Відображення формування статутного капіталу |
46 (А) |
40 |
500 000 |
|
2 |
Отримано верстат як внесок до статутного капіталу |
104 |
46 (А) |
30 000 |
|
3 |
Отримано послуги з транспортування верстата |
152 |
631 |
1 200 |
|
4 |
Отримано послуги з установки, монтажу і налагодження верстата |
152 |
631 |
7 200 |
|
5 |
Оплачено постачальникам послуги і роботи (1200+7200) |
631 |
311 |
8 400 |
|
6 |
Збільшено первісну вартість верстата на вартість транспортних послуг та робіт з установки, монтажу і налагодження (7 200 + 1 200 = 8 400 грн.) |
104 |
152 |
8 400 |