1.2. Придбання запасних частин (наступна оплата)

Придбання шин та акмуляторів

Куплені на заміну автошини та акумулятори обліковуються у складі витрат на субрахунку 207 «Запасні частини». Тобто при надходженні автошин та акумуляторів на підприємство бухгалтер на підставі накладної чи іншого первинного документа робить проводку:

Дт 207 – Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Автошини, що є на колесах та в запасі при автомобілі, а також установлений в автівці акумулятор, якщо їх ураховано в ціну автомобіля та включено в його інвентарну вартість, обліковують у складі основних засобів, тобто на субрахунку 105 «Транспортні засоби».

Аналітичний облік шин та акумуляторів:

1. шин ведуть у Картці обліку пробігу (наробітку) пневматичної шини (додаток 5 до Експлуатаційних норм шин). Її необхідно заводити для кожної шини, що надійшла на підприємство. Пробіг відновленої шини слід обліковувати в окремій Картці обліку шин;

2. акумуляторів здійснюють у Картці обліку наробітку та відстежування обігу акумуляторних батарей (додаток 12 до Правил №795). Її також необхідно оформляти на кожен акумулятор. Облік наробітку батареї необхідно вести в умовах місяця тривалістю 30 діб і в кілометрах пробігу колісного транспортного засобу або мотогодинах використання машини чи спеціального устаткування, яке живить акумулятор. При цьому облік й обіг капітально відремонтованих батарей слід вести в окремій Картці обліку акумуляторів.

Передача в експлуатацію шин та акумуляторів

Відпуск шин та акумуляторів зі складу для встановлення на автомобіль можна оформляти накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (Типова форма №М-11, від 21.06.96 №193)

Заміна автошин та акумуляторів

Згідно Положення №102 операції із заміни шин та акумуляторних батарей не належать до реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення транспортного засобу. Тому, такі роботи здійснюють у рамках підтримання транспортного засобу в робочому стані:

Дт 23, 91, 92, 949 «Інші витрати операційної діяльності№

Підстави для заміни автошин:

• виявлення експлуатаційних чи виробничих дефектів, які не допускають подальшої їх експлуатації через небезпечність їхнього технічного стану або не ремонтують через неприйнятні витрати;

• шини мають місцеві пошкодження (порізи, розриви, тощо), що оголюють корд, а також розшарування каркаса, відшарування протектора й боковини;

• шини легкових та вантажних автомобілів із дозволеною максимальною масою до 3,5 т мають залишкову висоту малюнка протектора менше 1,6 мм, вантажних автомобілів із дозволеною максимальною масою понад 3,5 т – 1,0 мм, а автобусів – 2,0 мм;

• якщо їх фактичний пробіг досягає встановлених експлуатаційних норм.

Норми експлуатаційного пробігу автошин установлено двома нормативно-правовими актами:

1. Норми №420 – обов’язкові для використання автотранспортними підприємствами незалежно від форми власності;

2. Експлуатаційні норми шин – призначені для застосування підприємствами й організаціями, які експлуатують, утримують колісні транспорті засоби, спеціальні машини, виконані на колісних шасі, які пересуваються вулично-дорожною мережею загального користування та в особливих умовах експлуатації.

Підстави для заміни акумуляторів:

• виявлено виробничі чи експлуатаційні дефекти, які підлягають ремонту або ремонт їх є економічно недоцільним;

• досягнення наробітку середнього ресурсу акумуляторів установленої норми;

• досягнення граничного технічного стану й не придатні для виконання функцій за призначенням, але не вичерпали встановленого ресурсу. Якщо фактичний термін використання акумуляторів досягнув нормативного, але вони ще придатні для використання. В цьому разі використовується термін «граничний стан акумуляторів» (стан, у разі досягнення якого подальша експлуатація акумуляторів неприпустима чи недоцільна через зменшення ємності нижче 40% від номінальної або відновлення її справності неможливе чи недоцільне). Їх списують за рішенням комісії на підставі акта незалежно від відповідності фактичного ресурсу нормам

Норми середнього ресурсу акумуляторів установлено в календарних місяцях. Їх окреслено в додатках 1-8 до Експлуатаційних норм акумуляторів.

Якщо не визначено Експлуатаційних норм для тих чи інших шин та / або акумуляторних батарей, то необхідно звернутись до Державтотранс НДІ проекту, для розробки тимчасової норми середнього ресурсу пневматичних шин та / або акумуляторних батарей.

Рішення про списання шин та / або акумуляторів приймає комісія. ЇЇ вердикт фіксують у Картці обліку шин та Картці обліку акумуляторів.

ПРИКЛАД 6

ТОВ «ГАРАНТ» (платник податку на прибуток та ПДВ) в одного постачальника за однією накладною придбало 20 шин для вантажного автомобіля вартістю 600 грн. (у тому числі ПДВ – 100 грн.) кожна та 10 акумуляторів «VARTA» вартістю кожен 900 грн. (у тому числі ПДВ – 150 грн.). Умовою поставки є безготівкова наступна оплата.

Доставка здійснена транспортом сторонньої організації, за що виставлено рахунок на суму 250 грн. у тому числі ПДВ).

Вартість транспортно-заготівельних витрат з придбання запасів включається до первісної вартості кожної одиниці придбаних запасів (Метод прямого розподілу). Для обліку шин використовується рахунок 207/1/1 «Шини на складі», а для акумуляторів – 207/2/1 «Акумулятори на складі».

Вирішення

Метод прямого розподілу полягає у розподілі ТЗВ за кожною окремою поставкою запасів пропорційно до вартості запасів.

Сума ТЗВ розподіляється пропорційно до вартості запасів таким чином ТЗВ*Ві/ΣВзапасів:

• на вартість шин – ТЗВ*Ві/ΣВзапасів = 208,33 *10 000/ (20*500+10*750) = 2 083 300 / 17 500=119,05 грн. При цьому ціна однієї шини з ТЗВ становить (10 000 + 119,05) / 20 = 505,95.

Вартість шин з ТЗВ (505,95 * 20 = 10 119 грн.)

• на вартість акумуляторів – 208,33 * 7500 / 17500 = 89,28 грн. При цьому ціна одного акумулятора з ТЗВ становить (7500 + 89,28) / 10 = 758,93.

Вартість акумуляторів з ТЗВ (758,93*10 = 7589,3 грн.).

Розрахункова загальна вартість запасів з ТЗВ = 10 119 + 7589,3 = 17708,3 грн. Загальна вартість без ПДВ за документами постачальника і перевізника (накладною та рахунком) дорівнює 17 708,33 грн. (10 000 + 7500+ 208,33). Від’ємна різниця 0,03 грн. утворилася за рахунок округлень під час розрахунку ціни з урахуванням ТЗВ. Це відхилення списують на рахунок 92 або 94.

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Оприбутковано на складі шини на підставі прибуткового ордеру (ф. № М-4) та накладної постачальника	207/1/1	631		10 000
2	Оприбутковано на складі акумулятор на підставі прибуткового ордеру (ф. № М-4) та накладної постачальника	207/2/1	631		7 500
3	Списали ПК по ПДВ на шини та акумулятор на підставі податкової накладної	641	631		3 500
4	Відображено ТЗВ у вартості шин на основі товаро-транспортної накладної	207/1/1	685 (631)		119,05
5	Відображено ТЗВ у вартості акумуляторів на основі товаро-транспортної накладної	207/2/1	685 (631)		89,28
6	Списали ПК по ПДВ на достаці	641	685 (631)		41,67
7	Проплачено шини та акумулятори	631	311		21 000
8	Проплачено послуги доставки	685 (631)	311		250

ПРИКЛАД 7

ТОВ «ГАРАНТ» (платник податку на прибуток та ПДВ) в одного постачальника за однією накладною придбало 20 шин для вантажного автомобіля вартістю 600 грн. (у тому числі ПДВ – 100 грн.) кожна та 10 акумуляторів «VARTA» вартістю кожен 900 грн. (у тому числі ПДВ – 150 грн.). Умовою поставки є безготівкова наступна оплата.

Доставка здійснена власним транспортом (заробітна плата водія – 500 грн., нарахування ЄСВ – 188 грн., вартість використаного пального – 200 грн., амортизація вантажного автомобіля – 130 грн, оренда гаража – 212 грн.) за цей період становлять 1100 грн, крім того ПДВ, у вартості оренди – 20 грн.

Для обліку шин використовується рахунок 207/1/1 «Шини на складі», а для акумуляторів – 207/2/1 «Акумулятори на складі». Для обліку ТЗВ вводиться додатковий субрахунок третього порядку – 207/10 «ТЗВ по шинах та акумуляторах».

Вирішення

Другий метод розподілу ТЗВ полягає у введенні окремого субрахунку для обліку ТЗВ. Оскільки ці витрати неможливо пов’язати з конкретними одиницями запасів, то щомісячно їх розподіляють між залишками не реалізованих і проданих за місяць запасів. Сума ТЗВ, що належить до реалізованих товарів, щомісячно списується у кореспонденції, аналогічній відображенню вибуття (списання) запасів.

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Оприбутковано на складі шини на підставі прибуткового ордеру (ф. № М-4)	207/1/1	631		10 000
2	Оприбутковано на складі акумулятор на підставі прибуткового ордеру (ф. № М-4)	207/2/1	631		7 500
3	Списали ПК по ПДВ на шини та акумулятор на підставі податкової накладної	641	631		3 500
4	Нарахували ТЗВ, понесені власними силами підприємства на основі товаро-транспортної накладної (1100+130) 661 – ЗП 651 – ЄСВ 203 – пальне 13 – амортизація автомобіля 685 – оренда гаража	207/10	661, 651, 203, 13, 685		500 188 200 130 212
5	Списали ПК з ПДВ у вартості оренди гаражу на підставі податкової накладної	641	685		20
6	Проплачено шини та акумулятор	631	311		21 000
7	Списали ТЗВ за звітний період	231	207/10		1230