203.2 «Тверде паливо»
2031133
Дизпаливо на відповідальному зберіганні.
Літрова паливна картка
203.3 «Газоподібне паливо»
203511
Моторні олива на складі
20351
Моторні олива
203.4
«Інші види палива»
203512
Моторні олива в баках автомобіля
20352
Трансмісійні олива
20353
Спеціальні олива
203513
Моторні олива на відпов. зберіганні
20354
Пластичні мастила
203.5
«Мастильні матеріали»
4.1.1.1. Шляхом попередньої оплати оптовим постачальникам (безготівковий розрахунок)
ПРИКЛАД 1.
АТП уклало договір з постачальником нафтопродуктів ТОВ «Дизтрек» на заправку дизельним паливом вантажних автомобілів без талонів (по відомостях). Договором передбачено попередня оплата за 2000 л по ціні 10,0 грн./л. з ПДВ. За звітний період було використано 1350 л на виконання транспортних послуг і 580 л. – на адміністративні потреби.
Здійсніть облік придбання і списання палива по відомостях, якщо його наявність буде відображатись на рахунку 203.1.2 – «Дизпаливо в баках». Для обліку розрахунків з АЗС рекомендується використати 685 рахунок – «Розрахунки з іншими кредиторами».
Вирішення
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
Податковий облік |
||||
Дт |
Кт |
Доход |
Витрати |
|||||
1 |
Перераховано аванс за дизельне пальне |
371 |
311 |
20 000 |
– |
– |
||
2 |
Нараховано податковий кредит з ПДВ (на підставі податкової накладної) |
641 |
644 |
3 333,33 |
– |
– |
||
3 |
Відображено заправку вантажних автомобілів (на підставі шляхового листку) (8,33 * 2000=16 666,67) |
203.1.2 |
685 |
16 666,67 |
– |
– |
||
4 |
Списана вартість пального, використаного на надання транспортних послуг (8,33 * 1350 = 11 245,5) |
23 |
203.1.2 |
11 245,5 |
– |
– * |
||
5 |
Списана вартість пального, використаного на адмінпослуги (8,33 * 580 = 4 631,4) |
92 |
203.1.2 |
4 631,4 |
– |
4 631,4 |
||
6 |
Списано раніше нарахований податковий кредит з ПДВ |
644 |
685 |
3 333,33 |
– |
– |
||
7 |
Залік заборгованостей за дизельне пальне |
685 |
371 |
20 000 |
– |
– |
||
*– В податковому обліку витрати на пальне з’являться у складі собівартості послуг тільки в момент визнання доходу від їх реалізації (п.138.4 ПКУ)
ПРИКЛАД 2.
АТП уклало договір з постачальником нафтопродуктів ТОВ «Дизтрек» на отримання 1000 л дизельного пального для вантажних автомобілів по ціні 10,0 грн./л. з ПДВ. Отримання пального в мережі постачальника і його партнерів буде здійснюватись за допомогою талонів обмеженого терміну дії. На підставі договору отримане пальне передають на відповідальне зберігання заправнику. Замість цього підприємство отримало талони для заправки автомобілів в мережі АЗС постачальника. В бак вантажного автомобіля на АЗС залито за талони 40 л. дизпалива на суму 400 грн (в тому числі ПДВ).
Здійсніть облік придбання палива по талонах, якщо його наявність буде відображатись на рахунках 203.1.2 – «Дизпаливо в баках» та 203.1.3.1 – «Дизпаливо на відповідальному зберіганні. Талони». Для обліку розрахунків з АЗС рекомендується використати 685 рахунок – «Розрахунки з іншими кредиторами».
Вирішення
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
||
Дт |
Кт |
||||
1 |
Перераховано аванс за дизпаливо |
371 |
311 |
10 000 |
|
2 |
Нараховано податковий кредит з ПДВ (на підставі податкової накладної) |
641 |
644 |
1 666,67 |
|
3 |
Відображено надходження пального в талонах |
203.1.3.1 |
685 |
8 333,33 |
|
4 |
Списано раніше нарахований податковий кредит з ПДВ |
644 |
685 |
1 666,67 |
|
5 |
Залік заборгованостей за дизельне пальне |
685 |
371 |
10 000 |
|
6 |
Відображено заправку автомобілів по шляховим листам |
203.1.2 |
203.1.3.1 |
333,33 |
|
7 |
Відображено списання пального на підставі шляхового листа |
23 |
203.1.2 |
333,33 |
|
ПРИКЛАД 3.
АТП уклало договір з постачальником нафтопродуктів ТОВ "Екотранс" на придбання дизпалива для вантажних автомобілів за безготівковим розрахунком. Отримання пального буде відбуватися в мережі АЗС "Екотранс" по грошовій СК. На умовний рахунок перераховано 12 000 грн. (у т.ч. ПДВ – 2000 грн) за 1200 л дизпалива за ціною 10 грн / л (з ПДВ). Видали податкову накладну. Вантажні автомобілі за місяць використали дизпалива:
840 л по 10 грн. / л на 8 400 грн. (в т.ч. ПДВ – 1400 грн.);
100 л по 9 грн. / л на 900 грн. (в т.ч. ПДВ – 150 грн.).
Постачальник надав коригування до податкової накладної.
Також розглянемо декілька можливих варіантів обліку СК, пов'язаних з правом власності на неї:
Вартість емісії картки – 30 грн (в т.ч. ПДВ – 5 грн). Після отримання СК переходить у власність АТП. Запланований термін використання СК – 2 роки.
Плата за користування СК – 20 грн (в т.ч. ПДВ – 3,33 грн). Картка залишається у власності постачальника ТОВ "Екотранс".
Заставна вартість СК – 15 грн. Картка – власність постачальника ТОВ "Екотранс".
Вирішення
Рахунок 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»
Рахунок 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» для відображення предметів, строк корисного використання яких більше одного року. Термін дії картки 4-5 років, після чого можливо його продовжити
№ п/п |
Зміст господарської операції |
Бугалтерський облік |
Сума, грн |
Податковий облік |
||
Дт |
Кт |
Доходи |
Витрати |
|||
ОБЛІК СМАРТ-КАРТКИ 1. СК – власність покупця |
||||||
1 |
Перераховано оплату за СК |
371 |
311 |
30,00 |
– |
– |
2 |
Нараховано податковий кредит з ПДВ |
641 |
644 |
5,00 |
– |
– |
3 |
Отримано СК |
153 |
685 |
25,00 |
– |
– |
4 |
Списано раніше нарахований податковий кредит з ПДВ |
644 |
685 |
5,00 |
– |
– |
5 |
Проведено взаємозалік заборгованостей по СК |
685 |
371 |
30,00 |
– |
– |
6 |
Передана в експлуатацію картка (СК видана водієві) |
112 |
153 |
25,00 |
– |
– |
7 |
Нараховано 100% амортизації в перший місяць експлуатації СК |
92 |
132 |
25,00 |
– |
25,00 |
2. СК – власність емітента. Вносится плата за користування |
||||||
1 |
Внесена плата за користування СК |
371 |
311 |
20,00 |
– |
– |
2 |
Нараховано податковий кредит з ПДВ |
641 |
644 |
3,33 |
– |
– |
3 |
Віднесено до складу адмінвитрат за користування СК |
92 |
685 |
16,67 |
– |
25,00 |
4 |
Списано раніше нарахований податковий кредит з ПДВ |
644 |
685 |
3,33 |
– |
– |
5 |
Проведено взаємозалік заборгованостей по СК |
685 |
371 |
20,00 |
– |
– |
6 |
Відображено СК у складі бланків суворого обліку |
08/1 |
– |
20,00 |
– |
– |
3. СК – власність емітента. Заставна* вартість — 15 грн. |
||||||
1 |
Відображено внесення заставної вартості СК |
377 |
311 |
15,00 |
– |
– |
2 |
Відображено СК у складі бланків суворого обліку |
08/1 |
– |
15,00 |
– |
– |
ОБЛІК ПАЛЬНОГО |
||||||
1 |
Проведена попередня оплата за пальне |
371 |
311 |
12000,00 |
– |
– |
2 |
Нараховано податковий кредит з ПДВ за податковою накладною |
641 |
644 |
2000,00 |
– |
– |
3 |
Відображено заправка вантажівок (8,33*840 +7,5*100=7747,2~7745 грн.) |
203/1/2 |
685 (631) |
7750,00 |
– |
– |
4 |
Отримано розрахунок коригування до податкової накладної ((10 грн – 9 грн) х 20% / 120% х 100 л) |
644 |
641 |
16,67 |
– |
– |
5 |
Списано раніше нарахований податковий кредит з ПДВ по використаному паливу (на підставі податкової накладної) (1400 +150=1550 грн.) |
644 |
685 |
1550,00 |
– |
– |
6 |
Проведено взаємозалік заборгованостей за пальне |
685 |
371 |
9300,00 |
– |
– |
7 |
Списано вартість використаного пального |
93 |
203/1/2 |
7750,00 |
– |
7750,00 |
* Повернення картки буде відображатись не сторнуванням, а зворотними проводками.
Використовуючи літрову СК, проводки по господарських операціях придбання-отримання картки та отримання пального аналогічні, адже зазвичай по умовам договору обсяг пального фіксують в СК умовно, а пальне передають у власність підприємства тільки після заправки.