1.Прямолінійний метод

ПРИКЛАД 21.1

Первісна вартість об'єкта основних засобів становить 5000 грн., ліквідаційна вартість — 400 грн., строк корисного використання — 3 роки:

– вартість об'єкта основних засобів, що амортизується, становить 4600 грн. (5000 – 400),

• річна сума амортизації за даними прикладу дорівнює 1533,33 грн. (4600 / 3).

• місячна сума амортизації за даним методом становитиме 127,78 грн. (1533,33/12);

Отже, розмір амортизації залежить тільки від строку використання об'єкта основних засобів.

ПРИКЛАД 21.2.

Підприємство придбало обладнання для виробництва деталей. Його первісна вартість складає 140 000 грн., а ліквідаційну вартість встановили в сумі 20 000 грн. Термін корисного використання обладнання – 6 років.

Розрахуйте місячну амортизацію використовуючи прямолінійний метод її нарахування.

Рік	Вартість, що амортизується (Ва), грн.	Річна сума амортизації, грн.	Сума амортизації за місяць (Аміс), грн.	Накопичена сума амортиза-ції (Знос), грн.	Залишкова вартість, грн.
1	120 000	120 000/6=20000	20000/12=1666,67	20 000	120 000
2	120 000	120 000/6=20000	1666,67	40 000	100 000
3	120 000	120 000/6=20000	1666,67	60 000	80 000
4	120 000	120 000/6=20000	1666,67	80 000	60 000
5	120 000	120 000/6=20000	1666,67	100 000	40 000
6	120 000	120 000/6=20000	1666,67	120 000	20 000

2.Метод зменшення залишкової вартості

ПРИКЛАД 22.1

Первісна вартість об'єкта основних засобів становить 5000 грн., ліквідаційна — 400 грн.:

– річна норма амортизації дорівнює 0,56911 ( )

– у перший рік сума амортизації становить 2845,50 (5000 * 0,56911). Амортизація за місяць становить 237,125 (2845,5/12). Залишкова вартість об'єкта основних засобів за перший рік становить 2154,50 (5000 – 2845,50);

– у другий рік сума амортизації становить 1226,13 (2154,50 * 0,56911). Амортизація за місяць становить 102,18 (1226,13/12). Залишкова вартість – 928,37 (2154,50 – 1226,13);

– у третій рік сума амортизації становить 528,37 (928,37 – 400), отже, за останній рік сума річної амортизації визначається так: від залишкової вартості на початок і року віднімаємо ліквідаційну вартість. Амортизація за місяць становить 44,031 (528,37/12)

ПРИКЛАД 22.2

Підприємство придбало обладнання для виробництва деталей. Його первісна вартість складає 140 000 грн., а ліквідаційну вартість встановили в сумі 20 000 грн. Термін корисного використання обладнання – 6 років.

Розрахуйте місячну амортизацію використовуючи метод зменшення залишкової вартості її нарахування.

Рік	Залишкова вартість (Взал), грн.	Норма амортизації	Річна сума амортизації, грн.	Сума амортизації за місяць (Аміс), грн.	Накопичена сума амортизації (Знос), грн
1	140 000	=0,277	1400000*0,277= =38780	3231,7	38 780
2	101 220	0,277	101220*0,277=28037,94	2336,5	66 817,94
3	73 182,06	0,277	20271,43	1689,28	87 089,37
4	52 910,63	0,277	14656,24	1221,35	101 745,61
5	38254,39	0,277	10596,47	883,04	112 342,08
6	27657,92	0,277	120000-112342,08/112	638,16	120 000

МЕТОД ПРИСКОРЕНОГО ЗМЕНШЕННЯ ЗАЛИШКОВОЇ ВАРТОСТІ

ПРИКЛАД 23.1

Вартість об'єкта основних засобів становить 15 000 грн., ліквідаційна вартість – 500 грн., строк корисного використання – 3 роки.

Наведемо розрахунок суми амортизації для кожного року:

• у перший рік сума амортизації становить 9999,99 (15 000 * 0,3333 * 2). Амортизація за місяць становить 833,33 (9999,99/12). Річна залишкова вартість – 5000,01 грн. (15 000,00 – 9999,99);

• у другий рік сума амортизації становить 3333,37 (5000,01 * 0,3333 * 2). Амортизація за місяць становить 277,78 (3333,37/12). Річна залишкова вартість – 1666,64 (5000,01 – 3333,37);

• у третій рік сума амортизації становить 1166,64 (1666,64 – 500), як і при застосуванні попереднього методу, для визначення суми річної амортизації за останній рік від залишкової вартості на початок року віднімаємо ліквідаційну вартість. Амортизація за місяць становить 97,22 (1166,64/12).

ПРИКЛАД 23.2

Підприємство придбало обладнання для виробництва деталей. Його первісна вартість складає 140 000 грн., а ліквідаційну вартість встановили в сумі 20 000 грн. Термін корисного використання обладнання – 6 років.

Розрахуйте місячну амортизацію використовуючи метод прискореного зменшення залишкової вартості її нарахування.

Рік	Залишкова вартість (Взал), грн.	Норма амортизації	Річна сума амортизації, грн.	Сума амортизації за місяць (Аміс), грн.	Накопичена річна сума амортизації (Знос), грн
1	140 000	1*2/6=0,3333	1400000*0,3333= =46662	46662/12=3888,5	46662
2	93 338	0,3333	93 338*0,3333=31 109,56	2592,47	77771,56
3	62228,44	0,3333	62228,44*0,3333=20740,74	1728,4	98512,3
4	41487,7	0,3333	41487,7*0,3333=13827,85	1152,32	112340,15
5	27659,85	0,3333	120000-112340,15=7659,85	628,32	120 000
6	20000	0,3333	–	–	120 000

КУМУЛЯТИВНИЙ МЕТОД

ПРИКЛАД 24.1

Підприємство придбало автомобіль, первісна вартість якого становить 125 000 грн. Ліквідаційна вартість – 5000 грн. Строк корисного використання автомобіля – п'ять років.

Обчислимо суму амортизації, використовуючи кумулятивний метод, за кожен рік корисного використання:

Так, для терміну корисного використання об'єкта основних засобів зі строком служби п'ять років кумулятивне число становитиме: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15, відповідно кумулятивний коефіцієнт кожного року експлуатації об'єкта:

у перший рік експлуатації – 5/15, у другий – 4/15, третій – 3/15, четвертий – 2/15, у п'ятий – 1/15.

Сума амортизації, використовуючи кумулятивний метод, за кожен рік корисного використання:

• у перший рік вона становить 40 000 грн. (120 000 5/15);

• у другий рік — 32 000 грн. (120 000 * 4/15);

• утретій рік — 24 000 грн. (120 000 * 3/15);

• у четвертий рік — 6000 грн. (120 000 * 2/15);

• у п'ятий рік сума амортизації становить 8000 грн. (120 000 * 1/15).

ПРИКЛАД 24.2

Підприємство придбало обладнання для виробництва деталей. Його первісна вартість складає 140 000 грн., а ліквідаційну вартість встановили в сумі 20 000 грн. Термін корисного використання обладнання – 6 років.

Розрахуйте місячну амортизацію використовуючи кумулятивний метод її нарахування.

Рік	Вартість, що амортизується (Ва), грн.	Кумулятивний коефіцієнт	Річна сума амортизації, грн.	Сума амортизації за місяць (Аміс), грн.	Накопичена річна сума амортизації (Знос), грн
1	120 000		120000*6/21=34285,71	2857,14	34285,71
2	120 000		120000*5/21=28571,43	2380,95	62857,14
3	120 000		120000*4/21=22857,14	1904,76	85714,28
4	120 000		120000*3/21=17142,86	1428,57	102857,14
5	120 000		120000*2/21=11428,57	952,38	114285,71
6	120 000		120000*1/21=5714,29	476,19	120 000

ВИРОБНИЧИЙ МЕТОД

ПРИКЛАД 25.1

Первісна вартість об'єкта основних засобів – 6000 грн., ліквідаційна вартість – 600 грн., вартість, яка амортизується, – 5400 грн. (6000 – 600). Строк корисного використання – 3 роки. Загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який передбачається виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів, – 200 000 од.

За даними прикладу виробнича ставка амортизації становить 0,027 грн. на одиницю продукції (5400 / 200 000).

За перші три місяці використання об'єкта основних засобів вироблено відповідно, 7000, 8500 і 9500 одиниць продукції.

Розрахунок амортизаційних відрахувань при застосуванні виробничого методу за даними, наведеними у прикладі:

• за перший місяць – 189 грн. (7000 * 0,027);

• за другий місяць – 229,50 грн. (8500 * 0,027);

• за третій місяць – 256,5 грн. (9500 * 0,027) і т.і.

Таким чином, за підсумками трьох місяців сума амортизації становитиме 675 грн., а залишкова вартість об'єкта основних засобів – 5325 грн.(6000 – 675).

ПРИКЛАД 25.2

Підприємство придбало обладнання для виробництва деталей. Його первісна вартість складає 140 000 грн., а ліквідаційну вартість встановили в сумі 20 000 грн. Термін корисного використання обладнання – 6 років.

Підприємство планує виробити на цьому обладнанні 18 000 деталей за весь період його використання (шість років). В першому місяці з його допомогою виготовлено 250 деталей, в другому – 435, а в третьому – 80.

Розрахуйте місячну амортизацію використовуючи виробничий метод її нарахування.

Рік	Фактична кількість деталей за місяць, (Qф), шт.	Виробнича ставка амортизації (ВС), грн./шт.	Розрахунок амортизації за місяць (Аміс), грн.	Накопичена річна сума амортизації (Знос), грн	Залишкова вартість (Взал), грн.
1	250		250*6,67=1667,5	1667,5	138332,5
2	435	6,67	435*6,67=2901,45	4568,95	135431,05
3	80	6,67	533,6	5102,55	134897,45

Сума нарахованої амортизації відноситься до складу витрат (рахунки 15, 23, 91 – 94) залежно від напряму використання кожного конкретного об'єкта ОЗ. Наприклад, за об'єктом адміністративного призначення амортизація списується на рахунок 92.

Детальніше особливості документування, розрахунку амортизації визначено в пунктах 22 – 30 ПБО 7 та у пунктах 23 – 27 Методичних рекомендацій № 561.

ПРИКЛАД 26

За звітний період підприємство нарахувало амортизацію 03 на суму 5000 грн.:

• об'єктів виробничого значення 700 грн.

– об'єктів загальновиробничого призначення – 700 грн.

– об'єктів адміністративного значення – 2000 грн.;

– об'єктів збутового призначення 800 грн.;

– об’єктів культурного призначення 200 грн.

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Нараховано амортизацію об’єктів призначення:
1.1	виробничого	23	131		5000
1.2	загальновиробничого	91	131		700
1.3	адміністративного	92	131		2000
1.4	збутового	93	131		800
1.5	культурного	949	131		200

Зауважимо, що нарахування амортизації в цілях оподаткування здійснюється підприємством за методом, визначеним наказом про облікову політику з метою складання фінансової звітності, та може переглядатися в разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання.

Крім того, нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації об'єкта, який також встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не менше, ніж визначено в п. 145.1 ст. 145 Податкового кодексу, і призупиняється на період його виведення з експлуатації (для реконструкції модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших робіт на підставі документів, які свідчать про виведення таких основних засобів з експлуатації.

Тобто наказ підприємства із зазначенням облікової політики та встановленням строку корисного використання основного засобу є головною відправною точкою для нарахування амортизації основних засобів.

Водночас не завжди можна самостійно обирати метод нарахування амортизації. Нарахування амортизації може здійснюватися тільки за тими методами, які дозволено до застосування.

Так, Податковим кодексом встановлено певні обмеження до вільного вибору платником податку методу нарахування амортизації залежно від об'єктів основних засобів.

Зокрема, метод прискореного зменшення залишкової вартості застосовується лише при нарахуванні амортизації до об'єктів основних засобів, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби).

Амортизація об'єктів інших основних засобів, тимчасових (нетитульних) споруд, інвентарної тари та предметів прокату нараховується за прямолінійним та виробничим методами.

А на такі основні засоби, як земельні ділянки та природні ресурси, амортизація не нараховується взагалі (пп. 145.1.7 п. 145.1 ст. 145 Податкового кодексу).

Суми нарахованої амортизації за відповідний звітний (податковий) період платники податку на прибуток відображають у додатку АМ до рядка 06.4.27 додатка ІВ до податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом № 1213, страховики — у додатку АМ до рядка 08.4.7 додатка ВС до рядків 06, 08 податкової декларації з податку на прибуток страховика, затвердженої наказом № 97, банківські установи —- у додатку АМ до рядків 07.3 — 07.5 додатка ІВ до рядка 07 податкової декларації з податку на прибуток банку, затвердженої наказом № 1683.

Звертаємо увагу, що не підлягають амортизації та повністю належать до складу витрат за звітний період витрати платника податку на:

• утримання основних засобів, що перебувають на консервації;

• ліквідацію основних засобів;

• придбання (виготовлення) сценічно-постановочних предметів вартістю до 5000 грн. театрально-видовищними підприємствами — платниками податку;

• витрати на виробництво національного фільму та придбання майнових прав інтелектуальної власності на національний фільм.

Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування:

• витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів;

• витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування;

• витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів;

• вартість гудвілу;

• витрати на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, тобто необоротних матеріальних активів, які не використовуються в господарській діяльності платника податку.