Практичні роботи Лекція 3. Облік необоротних активів транспортних підприємств
3.1.Придбання оз
Джерелами надходження автомобілів на підприємство можуть бути:
— придбання за грошові кошти у юридичних або фізичних осіб;
— придбання в обмін на інші подібні та неподібні активи ( за бартерними операціями);
— надходження автомобіля від засновника (учасника) як внесок до статутного капіталу;
— безоплатне отримання (шефська, гуманітарна допомога) і т. ін.
Купівля-продаж автомобіля оформляється відповідними первинними документами: рахунок постачальника, нотаріально засвідчений договір купівлі-продажу автомобіля ( при придбанні ав-
3.1.1.Придбання автомобіля за грошові кошти у юридичних або фізичних осіб
ПРИКЛАД 1
ТОВ «Дельта» придбало новий легковий автомобіль ВМW 2012 р. випуску з об'ємом циліндрів двигуна 3000 см3 за 425 000 грн., ПДВ становить 85 000 грн., усього – 510 000 грн.
Cтавка збору за першу реєстрацію транспортного засобу для легкових автомобілів з об'ємом циліндрів двигуна 3000 см3 становить 27,23 грн. за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна.
Ставка збору на обов'язкове державне пенсійне страхування складає 3% від об'єкта оподаткування. Визначте первісну вартість автомобіля та оформіть вищенаведені операції в оборотній відомості.
Вирішення
Придбаний легковий автомобіль ВМW є новим транспортним засобом, тому згідно з пп. 234.4.1 п. 234.4 цієї статті при розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспортного засобу використовується коефіцієнт, який дорівнює 1.
Сума збору за першу реєстрацію транспортного засобу — нового легкового автомобіля ВМW з об'ємом циліндрів двигуна 3000 см3 розраховується у такий спосіб:
100 см3 – 27,23 грн.
3000 см3 – Х
Х=3000 * 27,23 / 100 = 816,90 грн.
Придбаний автомобіль ВMW є легковим, тому покупець ТОВ «Дельта» має також сплатити збір на обов'язкове державне пенсійне страхування. Ставку цього збору встановлено в розмірі 3% об'єкта оподаткування, тобто вартості легкового автомобіля (п. 8 ст. 4 Закону № 400). Пенсійний фонд України у листі № 13034/03-30 роз'яснив, що збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з вартості легкового автомобіля сплачується без урахування ПДВ.
Враховуючи викладене, у такому випадку об'єктом оподаткування буде вартість легкового автомобіля ВМW без урахування ПДВ, а саме 425 000 грн. Відповідно, сума збору на обов'язкове державне пенсійне страхування розраховується у такий спосіб:
425 000 х 3% = 12 750,00 грн.
У результаті первісну вартість цього об'єкта основних засобів, яку відображено в бухгалтерському і податковому обліку, визначено у сумі 438 566,90 грн. (425 000,00 + 816,90 + 12 750,00).
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
||
Дт |
Кт |
||||
1 |
Сплачено кошти за легковий автомобіль |
371 |
311 |
510 000 |
|
2 |
Відображено податковий кредит з ПДВ |
641 |
644 |
85 000 |
|
3 |
Оприбутковано легковий автомобіль |
152 |
631 |
425 000 |
|
4 |
Відображено суму ПДВ, що пов’язана з придбанням автомобіля |
644 |
631 |
85 000 |
|
5 |
Відображено залік заборгованості |
631 |
371 |
510 000 |
|
6 |
Відображено нарахування і перерахування збору на обов’язкове державне пенсійне страхування |
152 |
651 |
12 750 |
|
651 |
311 |
120750 |
|||
7 |
Відображено нарахування і перерахування збору за першу реєстрацію транспортного засобу |
152 |
642 |
816,9 |
|
642 |
311 |
816,9 |
|||
8 |
Введено в експлуатацію легковий автомобіль 425 000 + 12 750 + 816,9 = 438 566,9 грн. |
105 |
152 |
438 566,9 |
|
ПРИКЛАД 2
У жовтні 2012 року підприємство (платник податку на прибуток та ПДВ) придбало легковий автомобіль для використання як основний засіб в оподатковуваних операціях господарської діяльності. Автосалону заплатили 180 тис. грн (у т. ч. ПДВ — 30 тис. грн). Перед реєстрацією оплатили:
3%-вий пенсійний збір – 4500 грн;
збір за першу реєстрацію автомобіля – 217,80 грн.
Вартість послуг із реєстрації автомобіля в ДАІ (у т. ч. реєстрація з видачею техпаспорта та номерних знаків, технічний контроль) 1185 грн (без ПДВ). Автомобіль ввели в експлуатацію. Нарахування амортизації не показуємо.
Визначте первісну вартість автомобіля та оформіть вищенаведені операції в оборотній відомості.
Вирішення:
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, гра |
Податковий облік, грн |
||||
Дт |
Кт |
Доходи |
Витрати |
|||||
1 |
Оплачено вартість авто постачальнику |
371 |
311 |
180000 |
— |
— |
||
2 |
Відображено податковий кредит із ПДВ (отримано податкову накладну) |
641 |
644 |
30000 |
— |
— |
||
3 |
Отримано автомобіль |
152 |
685 |
150000 |
— |
— |
||
4 |
Закрито розрахунки з податкового кредиту |
644 |
685 |
30000 |
— |
— |
||
5 |
Відображено залік заборгованості |
685 |
371 |
180000 |
— |
— |
||
6 |
Оплачено 3%-вий пенсійний збір |
642 |
311 |
4500 |
— |
— |
||
7 |
Включено 3%-вий пенсійний збір до первісної вартості автомобіля |
152 |
642 |
4500 |
— |
— |
||
8 |
Сплачено збір за першу реєстрацію транспортного засобу |
641 |
311 |
217,80 |
— |
— |
||
9 |
Включено збір за першу реєстрацію транспортного засобу до первісної вартості автомобіля |
152 |
641 |
217,80 |
— |
— |
||
10 |
Оплачено послуги з реєстрації авто в ДАІ (у т. ч. реєстрація з видачею техпаспорта та номерних знаків, технічний контроль) |
371 |
311 |
1185 |
|
|
||
11 |
Включено послуги з реєстрації авто в ДАІ до первісної вартості автомобіля |
152 |
685 |
1185 |
— |
— |
||
12 |
Відображено залік заборгованості |
685 |
371 |
1185 |
— |
— |
||
13 |
Уведено автомобіль в експлуатацію (150000 грн + 4500 грн + 217,80 грн + 1185 грн) |
104 |
152 |
155902,8 |
— |
—* |
||
ПРИКЛАД 3
У жовтні 2012 року підприємство домовилось з ТОВ «Трансавто» про доставку бортового вантажного автомобіля ГАЗ-33021 "Газель" 2012 р. випуску з об'ємом циліндрів двигуна 2445 см3 (ставка збору за 100 см3 об’єму циліндрів двигуна складає 16,34 грн.) для здійснення своєї господарської діяльності, що оподатковується ПДВ та податком на прибуток. Було здійснено страхування ризиків по доставці автомобіля до покупця (страхування – повне "авто-каско") У грудні автомобіль було доставлено на умові після оплати, вартість його склала 238 680 грн. з ПДВ.
З автомобілем у постачальника було придбало додаткові 4 комплекти автомобільних шин по ціні 300 грн. з ПДВ та 10 літрів палива по ціні 12 грн. з ПДВ.
Перед реєстрацією автомобіля в ДАЇ оплатили збір за першу реєстрацію транспортних засобів (залежить від об’єму циліндрів двигуна).
Вартість послуг із реєстрації автомобіля в ДАІ (у т. ч. реєстрація з видачею техпаспорта та номерних знаків, технічний контроль) 1185 грн (без ПДВ).
Автомобіль ввели в експлуатацію. Нарахування амортизації не показуємо.
Визначте первісну вартість автомобіля та оформіть вищенаведені операції в оборотній відомості.
Вирішення:
Сума збору за першу реєстрацію транспортного засобу — нового автомобіля Газель з об'ємом циліндрів двигуна 2445 см3 розраховується у такий спосіб:
100 см3 – 16,34 грн.
2445 см3 – Х
Х=2445 * 16,34 / 100 = 399,52 грн.
Збір за першу реєстрацію транспортного засобу для вантажопасажирських автомобілів сплачується за ставками, установленими для вантажних автомобілів. {Підпункт 234.1.6 пункту 234.1 статті 234 доповнено абзацом згідно із Законом N 4834-VI ( 4834-17 ) від 24.05.2012}
– для сідельних тягачів – 16,34 гривень за 100 куб. сантиметрів об'єму циліндрів двигуна;
– для автомобілів спеціального призначення – 5,45 гривень за 100 куб. сантиметрів об'єму циліндрів двигуна.
– для інших колісних транспортних засобів, які не зазначені у підпунктах 234.1.1-234.1.8 цього пункту, - 5 гривень за 100 куб. сантиметрів об'єму циліндрів двигуна.
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
||
Дт |
Кт |
||||
1 |
Перераховано страховий платіж по страхуванню ризиків доставки автомобіля |
655 |
311 |
120 |
|
2 |
Включено в початкову вартість суму страхових платежів зі страхування ризиків доставки |
152 |
655 |
120 |
|
3 |
Сплачено витрати з доставки автомобіля |
377 |
311 |
600 |
|
4 |
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ по доставці |
641 |
644 |
100 |
|
5 |
Здійснено доставку, і її вартість включено в початкову вартість автомобіля |
152 |
377 |
500 |
|
6 |
Відображено суму податкового кредиту у вартості отриманих послуг з доставки |
644 |
377 |
100,00 |
|
7 |
Отримано легковий автомобіль від постачальника за вартістю згідно з видатковою товарною накладною постачальника без ПДВ |
152 |
631 |
198 900 |
|
8 |
Відображено одержані разом з автомобілем: |
|
|
|
|
а) запчастини — шини в кількості 4 шт. — вартістю 250 грн за 1 шт. без НДС |
207 |
631 |
1000 |
||
б) дизельне пальне — 10 л (ціна пального на момент отримання становила 10,00 грн за 1 л без ПДВ) |
203 |
631 |
100 |
||
9 |
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ відповідно до товарних та податкових накладних на автомобіль, шини та бензин (200 000 * 20%) |
641 |
631 |
40 000 |
|
10 |
Оплачено постачальникові вартість автомобіля, шин та бензину |
631 |
311 |
240 000 |
|
11 |
Нараховано податок із власників транспортних засобів |
23 (91) |
641 |
399,52 |
|
12 |
Перераховано до бюджету податок із власників транспортних засобів |
641 |
311 |
399,52 |
|
13 |
Оплачено вартість реєстрації автомобіля |
152 |
311 |
1185 |
|
14 |
Введено автомобіль в експлуатацію і визначено його первісну вартість (120 + 500 + 198900 +1185 = 200 705) |
105 |
152 |
200 705 |
|