5. Учет расчетов по социальному страхованию.

Организации, использующие труд наемных работников, несут обязательства перед государством в части социальной поддержки общества и работников, труд которых эксплуатируется организацией.

С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог (ЕСН). |Порядок его начисления и уплаты определены в гл. 24 НК РФ.

Плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

Организации и индивидуальные предприниматели, переве­денные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками единого соци­ального налога.

Единый социальный налог рассчитывается ежемесячно на­растающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по ЕСН является календарный год.

Порядок определения налоговой базы по единому соци­альному налогу приведен в ст. 237 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным материальным выгодам, в частности, относятся:

• выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах работника;

• выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

• выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9% годовых (п₀ займам, полученным в иностранной валюте);

• выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций). Единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

1 января 2005 года вступил в силу ФЗ от 20.07.2004 № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса РФ, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» и признании утратившими силу некоторые положения законодательных актов Российской Федерации».

Ставка ЕСН - 26%, в т.ч.:

- 20%– в ПФ РФ;

- 2, 9%– в ФСС РФ;

- 1, 1% (вместо 0, 2%) – ФФОМС;

- 2% (вместо 3, 4%) – в ТФОМС.

Для работодателей, производящих выплаты своим работникам, установлена шкала ставок.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками-работодателями приведен в ст. 243 НК РФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу перед тем, как получать в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Чтобы получить в банке налич­ные деньги для выдачи заработной платы, организации должны предъявить платежные поручения на перечисление налога. По каждому работнику организации рассчитывают сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального стра­хования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязатель­ного медицинского страхования.

Кроме единого социального налога организации уплачивают страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125 — ФЗ в размере 0,2% заработной платы.

Общий перечень выплат, которые не облагаются единым социальным налогом, указан в ст. 238 НК РФ. Так налогообложению не подлежат:

• пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, пособия по беременности и родам;

• возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи и другие выплаты.

21