10.5. Теоретическое обоснование налогообложения в ссср

Проектов по со­вершенствованию налоговой системы СССР.

Значительную роль в совершенствовании механизма налогообложения сыграл Научно-ис­следовательский институт при Наркомате финансов, возглавлявший­ся Н.Д. Кондратьевым, автором теории больших циклов конъюнкту­ры, смена которых связана с качественными изменениями в хозяйст­венной жизни общества. Под руководством Кондратьева был разрабо­тан первый перспективный план развития сельского и лесного хозяйства СССР на 1923—1928 гг. Большой интерес даже для наших современников представляют такие труды крупного теоретика и исто­рика налогообложения профессора В.Н. Твердохлебова, как «Обло­жение городских недвижимостей на Западе» (1906—1909), «О рефор­ме прямых налогов в России» (1916), «Финансовые очерки» (1916), «Новейшие финансовые проблемы (1914—1923)» (1923), «Местные финансы» (1927), «Государственный кредит» (1928). Однако идеи и предложения, высказывавшиеся ведущими российскими теоретиками и практиками, не нашли применения в СССР.

Марксистское учение

С 1930-х гг. в российской финансовой науке стало господству­ющим марксистское учение. Хотя специальных работ по налогообло­жению у К. Маркса и Ф. Энгельса не было, их идеи нашли отражение в таких работах, как «Критика политической экономии», «Капитал», и многочисленных статьях, посвященных характеристике английских государственных финансов середины XIX в., прусских и французских государственных финансов в 1840-х гг. Основное внимание К. Маркс уделял классовому характеру государственных бюджетов эпохи домо­нополистического капитализма, раскрытию непроизводительного антинародного характера расходов государства, связи государствен­ных займов с налогами.

Классики марксизма неоднократно подчеркивали, что налоги яв­ляются бременем для всех трудящихся, орудием дополнительной экс­плуатации. Оценивая отдельные виды налогообложения, К. Маркс от­давал предпочтение прямым налогам, и прежде всего подоходному на­логу, предлагая введение резко прогрессивной шкалы налогообложе­ния.

Сбор налога с оборота

Одним из основных механизмов сбора доходов в государственный бюджет после 1930-х гг. становится налог с оборота (фактически сис­тема индивидуальных акцизов). Прогрессивность в подоходном нало­гообложении была установлена только для крайне незначительной части населения — «чуждых элементов» (крестьян-единоличников, некооперированных кустарей и лиц свободных профессий). Для ос­новной массы населения предназначалась система подоходного нало­гообложения с относительно небольшой прогрессией. С 1960-х гг. большинство доходов населения облагается по единой максимальной ставке 13%. Мероприятия по реформированию системы государствен­ных доходов не основывались на каких-либо теоретических постро­ениях и концепциях.

С 1930-х гг. в теории налогов доминируют воззрения В.П. Дьячен­ко, признававшегося в качестве одного из основоположников теории советских финансов. Основными работами Дьяченко были «Финансы СССР» (1933) и «Финансы и кредит СССР» (1940).

Большая часть исследовательских работ советского периода в дан­ной сфере посвящается критике буржуазных, реформистских и реви­зионистских теорий. Целая группа фундаментальных работ была на­правлена на выявление принципиальных различий между налогами при капитализме и при социализме.

Достижения экономической науки

Вместе с тем советская экономическая наука в области финансов имела целый ряд значительных достижений. Например, применение математических методов в экономике (Л.В. Канторович), анализ ме­тодов государственного регулирования, управления, проблема взаи­моотношений бюджетов различных уровней, налогообложение и фи­нансирование государственных предприятий, изучалась практика до­революционных налоговых отношений в России, практически посто­янно велся мониторинг изменений в налоговых системах развитых и развивающихся государств, подробно анализировалась система госу­дарственных доходов в СССР на различных этапах исторического развития, разрабатывалась методология государственного контроля над финансовой деятельностью предприятий государственного и ко­оперативного секторов экономики.

Налоговые проблемы рассматриваются в 1940—1950-е гг. в рабо­тах А. Зверева, К. Плотникова, Э. Вознесенского, в 60—70-е гг. — А. Александрова, А. Бирмана, в 70—80-е гг. — Г. Базаровой, Л. Павловой, В. Панскова, В. Сенчагова, С. Ситаряна, М. Шерменева и др.