10. Экономическая сущность налога на прибыль. Понятие налогооблагаемой прибыли. Элементы налога: налогоплательщики, объект налогообложения.

Нормативная правовая база

1. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;

2. Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ и т.д.

Налог на прибыль является непосредственным изъятием в доход бюджета части дохода налогоплательщика. Он относится к прямым и федеральным налогам, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного результата хозяйственной деятельности предприятия.

Основная функция налога на прибыль фискальная – выражается в осуществлении формирования финансовых ресурсов государства.

Налогоплательщики:

1.Российские организации;

2.Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ;

3. Иностранные организации не имеющие представительства, о осуществляющие деятельность на территории РФ;

4. Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы. Консолидированная группа налогоплательщиков - добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности данных налогоплательщиков (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).

Объект налогообложения:

1.для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов;

2.для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведённых этими постоянными представительствами расходов.

3.для иных иностранных организации – доходы, полученные от источников РФ.

4. для организаций - участников консолидированной группы - величина совокупной прибыли, приходящаяся на данного участника.

Правила определения доходов и расходов для целей налогообложения.

1.при определении доходов, из них исключается сумма НДС и акцизов;

2.доходы и расходы осуществляются на основании первичных документов и документов налогового учета;

3.доходы в иностранной валюте, учитываются в соответствии с доходами, выраженных в рублях, при этом доходы в иностранной валюте пересчитываются по курсу ЦБ РФ в рублях на дату признания этих доходов;

4. доходы определяются плательщиком самостоятельно одним из двух методов, которые обязательно указываются в учетной политике организации:

1)метод начисления – доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств;

2)кассовый метод – при данном методе учета доходов датой поступления доходов признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу.

Определение доходов по кассовому методу возможно, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации ТРУ (без учета НДС) не превысила 1млн.рублей за каждый квартал.

Если в течение налогового периода идет превышение, плательщик обязан применить метод начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено превышение.

ПРИМЕР: Торговая фирма планирует воспользоваться кассовым методом. За 4 предшествующих квартала выручка фирмы от реализации товаров составила:

• за 1 квартал – 1006000 р. (в т.ч. НДС).

• за 2 квартал – 1125000 р. (в т.ч. НДС).

• за 3 квартал – 1145200 р. (в т.ч. НДС).

• За 4 квартал – 1095200 р. (в т.ч. НДС).

Определить имеет ли фирма право на применение кассового метода сделать соответствующий вывод. Ставка по НДС 18 %.