4.2. Факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ и услуг

Основную часть прибыли предприятия получают от реализа­ции продукции, товаров, работ и услуг.

Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния пред­приятия. Рост объема реализации убыточной продукции влияет на уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции также может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в объе­ме реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при уве­личении удельного веса низкорентабельной или убыточной продук­ции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно про­порциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, а ее рост — к падению.

Изменение среднего уровня реализационных цен на продукцию и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимос­ти: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Повышение цен на сырье, материалы, топливо способствует увеличению себестоимости и снижению суммы прибыли.

Таким образом, прибыль от продажи товарной продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как из­менение объема реализации, структуры продукции, отпускных цен на реализованную продукцию, цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Проведение факторного анализа прибыли от продажи позво­ляет оценить резервы повышения эффективности производства и сформировать управленческие решения по использованию производ­ственных факторов.

При внешнем экономическом анализе в качестве источника информации используется бухгалтерская отчетность ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», что ограничивает возможности факторно­го анализа.

Формализованный расчет прибыли от продажи продукции (Пр ) можно представить в таком виде:

где:

Вр — выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и ана­логичных обязательных платежей), руб.;

Ср — себестоимость реализации продукции, товаров (работ, услуг), исключая управленческие и коммерческие расходы, руб.;

Ру — управленческие расходы, руб.;

Р_к — коммерческие расходы, руб.

Для оценки факторов, влияющих на формирование суммы при­были от продажи продукции, рассмотрим показатели в таблице 4.3.

Таблица 4.3

Факторный анализ прибыли от продажи продукции

Показатели	Предыдущий период, тыс. руб.	Отчетный период, тыс. руб.	Изменение
			Тыс. руб.	%
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	25 852	34 374	8522	33,0
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	16 518	21 142	4624	28,0
3. Управленческие расходы	4804	7048	2244	46,7
4. Коммерческие расходы	926	1433	507	54,8
5. Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг	3604	4751	1147	31,8

Как видно из данных таблицы, в отчетном году по сравнению с предыдущим годом прибыль от продажи возросла на 1 147 тыс. руб., что составило 31,8%. Эти изменения произошли в результате увели­чения выручки от продажи продукции и привлечения дополнитель­ных затрат на производство продукции.

Определим влияние факторов на сумму прибыли по следующим формулам.

1. Влияние изменения выручки от продажи продукции на при­быль от продажи:

(4.2)

где:

— прирост (уменьшение) прибыли за счет изменения вы­ручки от продажи продукции, руб;

П_ро — прибыль от продажи базисного (предыдущего) периода, руб.;

Jр — индекс изменения объема продажи, определяемый отно­шением выручки от продажи (без НДС) отчетного периода (В 1) к выручке от продажи предыдущего периода (В _ро) по формуле:

(4.3)

Jр =34374 / 25852 = 1,3296. ДП_р,=3604 (1,3296 - 1) = 1188 тыс. руб.

2. Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль от про­дажи (∆П_р2):

(4.4)

где:

С_о, С1 — себестоимость продукции предыдущего и отчетного периода, руб.;

∆П_р2= 16518 • 1,3296-21142 = 820 тыс. руб.

3. Влияние изменения уровня управленческих расходов на при­быль от продажи (∆П ₃):

(4.5)

где:

Р_уо, Р_у1 — управленческие расходы предыдущего и отчетного периода соответственно, руб.;

∆П_р3=4804 -1,3296 - 7048 = - 660 тыс. руб.

4. Влияние изменения уровня коммерческих расходов на при­быль от продажи (∆Пр₄):

(4.6)

где:

Р_ко, Р_к1 — коммерческие расходы предыдущего и отчетного пе­риода соответственно, руб.;

•

∆Пр₄= 926 • 1,3296 - 1433 = - 201 тыс. руб.

5. Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибы­ли от продажи продукции за анализируемый период:

Результаты факторного анализа показали, что в связи с ростом выручки от продажи продукции прибыль увеличилась на 1 188 тыс. руб. и на 820 тыс. руб. — за счет снижения себестоимости единицы продукции. Темп прироста выручки от реализации продукции (33%) опережал темп прироста себестоимости продукции (28%), что приве­ло к снижению удельных затрат.

К негативным факторам следует отнести опережающие темпы прироста коммерческих расходов (54,8%) и управленческих расходов (46,7%) по сравнению с темпом прироста выручки от продажи продук­ции. Это привело к снижению суммы прибыли в отчетном году по срав­нению с предыдущим периодом соответственно на 201 и 660 тыс. руб.

Следовательно, резервом дальнейшего роста прибыли являет­ся снижение управленческих и коммерческих расходов.

На изменение прибыли, как отмечалось ранее, могут также ока­зывать влияние изменение цен на сырье, материалы, готовую про­дукцию, структурные сдвиги в составе продукции и другие факто­ры, для анализа которых требуется дополнительная информация внутреннего учета.

В учебных пособиях ряда авторов изложены методы расчета влияния факторов на изменение суммы прибыли от продажи, кото­рые учитывают в первую очередь влияние инфляции.

Рассмотрим возможности их применения на примере исходных данных, представленных в таблице 4.4.

Таблица 4.4

Исходные данные и порядок расчета показателей для факторного анализа прибыли от продажи

В обобщенном виде результаты проведенных расчетов представ­лены в таблице 4.5.

Таблица 4. 5

Показатели многофакторного анализа прибыли от продажи продукции,

тыс. руб.

Показатели	Предыдущий период	Отчетный период	Расчетные значения
1. Выручка (нетто) от продажи продукции	25 852	34 374	27 871
2. Полная себестоимость продукции в т.ч. с учетом индекса цен на сырье	22 248	29 623	23 987 24 695
3. Прибыль от продажи продукции в т. ч. с учетом индекса цен на сырье	3604	4751	3884 3176

Общее изменение прибыли от продажи продукции определяет­ся по формуле:

(4.7)

где:

П _ро, П1 , — прибыль от продажи продукции соответственно ба­зового (предыдущего) и отчетного периода, руб.

∆П_р = 4751 - 3604 =1147 тыс. руб.

Методика расчета факторных влияний на прибыль от прода­жи продукции включает следующие шаги.

1. Влияние на прибыль изменения отпускных цен на реализо­ванную продукцию (∆П р1):

∆П_р1 = В_р1 - В_{р усл} = 34 374 - 27 871 = 6503 тыс. руб., (4.8)

где:

Вр1 — выручка от продажи продукции в ценах отчетного пери­ода, руб.;

В_{р усл} — выручка от продажи в отчетном периоде в ценах на продукцию базисного (предыдущего) периода, руб.

2. Влияние на прибыль изменения отпускных цен на сырье, ма­териалы и прочие ресурсы (∆П ₂):

(4.9)

где:

С_{пр 2} — условная полная себестоимость реализованной продук­ции предыдущего периода с учетом изменения цен на сырье и про­чие ресурсы в отчетном периоде, руб.;

Сn1 — полная себестоимость отчетного периода, руб.

В ходе анализа устанавливаются причины изменения цен по видам товаров, продукции, работ, услуг.

3. Влияние на прибыль изменения объема продажи продукции в оценке по базисной полной себестоимости (∆П_р3):

где:

Про — прибыль базового (предыдущего) периода, руб.;

Jс — индекс изменения объема продажи продукции в оценке по базисной себестоимости, определяемый отношением условной пол­ной себестоимости к себестоимости предыдущего периода:

(4.10)

4. Влияние изменения объема продажи продукции за счет струк­турных сдвигов в составе продукции (∆Пр₄):

(4.11)

где:

Jк — индекс изменения объема продажи продукции в оценке по отпускным ценам, определяемый отношением реализации в отчет­ном периоде по ценам базисного периода (В_{р усл}) к реализации в ба­зисном периоде (Вро );

5. Влияние изменения затрат на 1 руб. товарной продукции (∆П_р5):

(4.12)

6. Влияние на прибыль изменений себестоимости за счет струк­турных сдвигов в составе продукции (∆П_р6):

(4.13)

Общее отклонение по прибыли составляет 1 147 тыс. руб., что балансируется по сумме факторных влияний: 1147 = 6503 - 4928 + + 281,4-0-1,4-708.

Как видно из этих данных, за счет роста объема продаж полу­чено дополнительной прибыли в размере 281,4 тыс. руб., или 24,5% (281,4/ 1147 • 100). Наибольшее влияние на отклонение прибыли оказали ценовые факторы. Причем опережающий рост цен на го­товую продукцию (23,3%) по сравнению с ростом цен на ресурсы (11%) способствовал абсолютному увеличению прибыли в размере 1575 тыс. руб. Однако повышение затрат на единицу продукции уменьшили сумму прибыли на 708 тыс. руб.