Действующая налоговая система рф.

В соответствие с НК РФ (ст. 13, 14, 15) современная налоговая система России в зависимости от трех уровней бюджетной системы включает:

• федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (ЕСН), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на воду, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина (всего 9);

  • региональные налоги: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;

  • местные налоги: земельный и на имущество физических лиц.

В налоговой системе РФ особо выделены специальные налоговые режимы (раздел VIII НК РФ):

• система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН);

• упрощенная система налогообложения (УСНО);

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Эти специальные режимы не являются самостоятельной формой обложения, поэтому они исключены из перечня налогов в НК РФ. Первые три из них – это разновидность налога на прибыль организаций или на доход индивидуального предпринимателя для определенных отраслей деятельности или малых предприятий. Последний специальный режим – вариант налога на добычу полезных ископаемых (минерального сырья), если объем произведенной продукции необходимо делить между частным капиталом и государством.

В основу налоговой системы РФ положены следующие принципы (правила) ее построения, которые регулируют налогообложение на всей территории страны:

• законность налогов и обязательность их уплаты;

• всеобщность, равенство, справедливость налогообложения;

• экономическая обоснованность налогов;

• определенность (известность) налогов и удобство их применения;

• не дискриминационный характер налогообложения.

Эти пять принципов способствуют стабильности налоговых отношений и придают им долговременный характер действия.

Важной проблемой налоговой системы особенно для федеративных государств является разграничение налоговых доходов между бюджетами различного уровня. Это разграничение должно основываться на:

• налоговом равенстве полномочий всех органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления;

• сбалансированности и самостоятельности бюджетов каждого уровня бюджетной системы;

• заинтересованности всех органов государственной власти и местного самоуправления в наращивании налоговых поступлений;

• недопущении договоров и соглашений между федеральным центром и субъектами РФ (равно как между субъектами РФ и органами местного самоуправления) по вопросу налоговых доходов (ст. 31.1 Бюджетного кодекса РФ).

В течение длительного периода времени данная проблема в России была предметом системных противоречий между федеральным центром и руководством субъектов РФ. Главная причина заключалась в отсутствии научно обоснованной методологии распределения налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета между центром и регионами. Требовалось осуществить переход от индивидуального согласования объемов финансовой помощи отдельным регионам к единым правилам распределения доходов федерального бюджета на основе объективных критериев и расчетов.

Начиная с 01.01.2006 действуют новые статьи 16 главы (129-142) Бюджетного кодекса РФ, касающихся взаимоотношений между бюджетами разного уровня.

Ныне, при распределении налоговых доходов России между звеньями бюджетной системы используются следующие методы:

1. Во-первых, закрепление конкретных налогов за определенными бюджетами (отсюда и деление налогов на федеральные, региональные, местные).

2. Во-вторых, установление на долгосрочной основе нормативов отчислений налогов и сборов вышестоящих бюджетов (федерального, региональных) в нижестоящие (региональные, местные).

3. В-третьих, распределение налоговых поступлений в форме трансфертных платежей, которые осуществляются в следующих формах:

• дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ;

• субвенций из Федерального фонда компенсаций;

• финансовой помощи бюджетам муниципальных образований;

• иных безвозвратных и безвозмездных перечислений;

• бюджетных кредитов на срок до одного года бюджетам субъектов РФ.

‘ Рассмотрим таблицу, характеризующую распределение полномочий различных уровней государственной власти по формированию доходов бюджета.

Полномочия государственной власти разного уровня по формированию доходов бюджета, действующие с 01.01.2006 г.

Полномочия федеральной власти (законодательной и исполнительной)	Полномочия законодательных (представительных) и исполнительных органов субъектов РФ	Полномочия органов местного самоуправления
1	2	3
1. Законодательная власть устанавливает новые виды федеральных налогов, изменяет и отменяет их путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство РФ. 2. Федеральные законы о налогах могут вступать в силу с начала очередного финансового года и должны приниматься до утверждения закона о федеральном бюджете на текущий год. 3. Внесение изменений и дополнений в законодательство РФ о федеральных налогов и сборов, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается при внесении соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год. 4. Введенные федеральные налоги и сборы обязательны к уплате по всей территории РФ. 5. Федеральные налоги и сборы отменяются НКРФ и не могут устанавливаться, не предусмотренные НК РФ.	1. Законодательные (представительные) органы: вводят региональные налоги и сборы; устанавливают размеры ставок по ним; предоставляют налоговые льготы. При этом они действуют в пределах прав, предоставленным им налоговым законодательством РФ. 2. Региональные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ в пределах компетенции субъектов РФ должны вступать в силу с начала очередного финансового года и быть приняты до утверждения законов субъектов РФ о бюджетах на очередной финансовый год. 3. Изменения и дополнения о региональных налогах и сборах, намеченных на текущий год, допускаются в случаях внесения соответствующих изменений и дополнений в законы субъектов РФ о бюджете на текущий финансовый год. При этом единые или дополнительные отчисления в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в эти бюджеты не должны быть менее 10 % налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от указанного налога. 4. Органы исполнительной власти субъектов РФ предоставляют налоговые кредиты, рассрочки и отсрочки по уплате федеральных налогов и сборов, поступающих в бюджеты субъектов РФ лишь при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам бюджета субъекта РФ перед федеральным бюджетом и соблюдения предельного размера дефицита бюджета субъекта РФ и размера государственного долга, утвержденных БК РФ. 5. Региональные налоги и сборы отменяются НК РФ и не могут устанавливаться, не предусмотренные НК РФ.	1. Представительные органы местного самоуправления: вводят местные налоги и сборы; устанавливают размеры ставок по ним; предоставляют налоговые льготы. При этом они действуют в пределах прав, предоставленным им налоговым законодательством РФ. 2. Их правовые акты о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство в пределах их компетенции должны приниматься до утверждения местного бюджета на очередной финансовый год и вступают в силу с начала очередного финансового года. Допускаются изменения и дополнения в течение текущего финансового года, но при условии внесения соответствующих изменений и дополнений в местный бюджет текущего года. 3. Органы местного самоуправления предоставляют рассрочки и отсрочки по федеральным и региональным налогам, поступающим в местные бюджеты, только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам местного бюджета перед бюджетами другого уровня и соблюдения предельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального долга, установленного БК РФ. 4. Представительные органы муниципальных районов (но не поселений и городских округов) могут устанавливать единые для всех поселений муниципального района нормативы отчислений от федеральных, региональных, местных налогов, а также налогов специальных налоговых режимов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района в соответствии с БК РФ и законом соответствующего субъекта РФ. 5. Местные налоги и сборы отменяются НК РФ и не могут устанавливаться, не предусмотренные НК РФ.

25. Бюджетные права представительных и исполнительных органов власти в России.

Бюджетные права органов государственной власти РФ

Бюджетные компетенции и полномочия федеральных органов государственной власти закреплены в Конституции РФ и в Бюджетном кодексе.

К ведению Российской Федерации в области регулирования бюджетных правоотношений относятся:

• установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации;

• разграничение налогов и других доходов между уровнями бюджетной системы, а также распределение в порядке межбюджетного регулирования доходов федерального бюджета между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации;

• разграничение полномочий по осуществлению расходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации;

• определение основ составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, утверждение отчетов об их исполнении и осуществление контроля за их исполнением;

• определение основ формирования доходов, осуществления расходов из бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации;

• определение основ осуществления государственных и муниципальных заимствований, а также основ управления государственным и муниципальным долгом;

• установление порядка составления и рассмотрения проекта федерального бюджета, утверждения и исполнения федерального бюджета, осуществления контроля за его исполнением, составления отчетности об исполнении и утверждения отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

• осуществление государственных заимствований Российской Федерации и предоставление кредитов иностранным государствам, а также управление государственным долгом Российской Федерации;

• установление порядка формирования доходов и осуществление расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

• установление порядка и условий предоставления финансовой помощи и бюджетных ссуд из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам;

Бюджетным кодексом РФ регламентируются также полномочия федеральных органов власти в сфере формирования бюджетных доходов и средств целевых бюджетных фондов.

К ведению федеральных органов относится разграничение бюджетных доходов и расходов между федеральным и региональными бюджетами.

Разграничение налогов и сборов между бюджетами регламентируется Бюджетным кодексом РФ (раздел II, гл.7—9).

Разграничение расходов между звеньями бюджетной системы регламентируется Бюджетным кодексом РФ (раздел III, гл.11). Расходы разделяются на ассигнования, финансируемые исключительно из федерального, региональных и местных бюджетов, и на расходы, совместно финансируемые из бюджетов федерального, региональных и местных.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации наделены бюджетными правами в соответствии с Конституцией РФ и Бюджетным кодексом РФ.

Субъекты Российской Федерации вправе издавать свои законодательные акты, регламентирующие бюджетные правоотношения на подведомственной территории.

В области регулирования бюджетных правоотношений к ведению субъектов Российской Федерации относятся:

• установление порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов субъектов Российской Федерации, утверждения и исполнения региональных бюджетов, осуществления контроля за их исполнением и утверждения отчетов об исполнении бюджетов субъектов Российской Федерации;

• определение порядка направления в бюджет субъекта Российской Федерации доходов от использования собственности субъекта Российской Федерации, доходов от налогов и сборов субъекта Российской Федерации, иных доходов бюджета субъекта Российской Федерации;

• разграничение полномочий по осуществлению расходов между бюджетом субъекта Российской Федерации порядка и условий предоставления финансовой помощи бюджетам субъектов Российской Федерации;

• определение порядка и условий предоставления финансовой помощи и бюджетных ссуд из бюджета субъекта Российской Федерации местным бюджетам;

• предоставление финансовой помощи и бюджетных ссуд из бюджета субъекта Российской Федерации местным бюджетам;

• установление порядка и условий предоставления бюджетных кредитов;

• определение перечня и порядка осуществления государственных внутренних заимствований субъектов Российской Федерации;

• осуществление государственных внутренних и внешних заимствований субъекта Российской Федерации и управление государственным долгом субъекта Российской Федерации.

Представительные органы субъектов Российской Федерации вправе вводить региональные налоги и сборы, устанавливать размеры ставок по ним и вводить налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации могут предоставлять налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации в пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, определенных законами субъектов Российской Федерации о бюджете.

Бюджетные права органов местного самоуправления.

Правовой основой функционирования местных бюджетов в Российской Федерации являются: Конституция РФ 1993г., Бюджетный кодекс РФ 1998г., Закон РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» 2003г.

В Конституции РФ (ст. 132) зафиксировано, что органы местного самоуправления самостоятельно формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают ме­стные налоги и сборы.

Вопросы местных бюджетов нашли отражение в ста­тье 15 Налогового кодекса, где установлены виды местных налогов и сборов.

Компетенция органов местного самоуправления в бюджетной сфере определена в статье 9 Бюджетного кодекса, в которой к ведению органов местного самоуправления в ре­гулировании бюджетных правоотношений отнесено:

• установление порядка составления и рассмотрения проектов местных бюджетов, утверждения и исполнения ме­стных бюджетов, осуществления контроля за их исполнением и утверждения отчетов об их исполнении местных бюджетов;

• составление и рассмотрение проектов местных бюд­жетов, утверждение и исполнение местных бюджетов, осуще­ствление контроля за их исполнением и утверждение отчетов об исполнении местных бюджетов;

• определение порядка направления в местные бюдже­ты доходов от использования муниципальной собственности, местных налогов и сборов, иных доходов местных бюджетов;

• предоставление финансовой помощи и бюджетных ссуд из местных бюджетов;

• определение порядка осуществления муниципальных заимствований;

• осуществление муниципальных заимствований и управление муниципальным долгом.

Бюджетным кодексом также определены полномочия органов местного самоуправления по формированию доходов местных бюджетов. При этом представительные органы мест­ного самоуправления могут вводить местные налоги и сборы, устанавливать размеры ставок по ним и предоставлять льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налого­вым законодательством Российской Федерации.

Органы местного самоуправления вправе предостав­лять налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате на­логов и иных обязательных платежей в местные бюджеты в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации в пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, определенных правовыми актами предоставленных органов местного самоуправления о бюджете. Однако, органы местного самоуправления могут определять порядок предос­тавления отсрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в части сумм федеральных налогов или сборов, по­ступающих в местные бюджеты, только при отсутствии задол­женности по бюджетным ссудам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы Российской Федерации и соблюдении предельного размера дефицита ме­стного бюджета и размера муниципального долга, установ­ленных Бюджетным кодексом.

В Бюджетном кодексе (глава 16) зафиксированы права муниципальных образований на получение финансовой помощи из региональных бюджетов и указывается, что доходная часть минимальных бюджетов обеспечивается путем закрепления на долговре­менной основе Федеральным законом и законами субъектов Российской Федерации доходных источников.

В Законе установлено, что бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов), образуют консолидированный бюджет муниципального района.

В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов (внутригородских территорий), не являющихся муниципальными образованиями.

Составление, утверждение, исполнение местного бюджета и контроль за его исполнением осуществляется органами местного самоуправления самостоятельно, с соблюдением требований, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Исполнительные органы местного самоуправления обеспечивают сбалансированность местных бюджетов и соблюдение установленных федеральными законами требований к регулированию бюджетных правоотношений, осуществлению бюджетного процесса, размерам дефицита местных бюджетов, уровню и составу муниципального долга, исполнению бюджетных и долговых обязательств муниципальных образований.

Представительные органы местного самоуправления рассматривают и утверждают бюджеты и отчеты об их исполнении, осуществляют последующий контроль за исполнением бюджетов, формируют и определяют правовой статус органов, осуществляющих контроль за исполнением бюджетов, осуществляют другие полномочия в соответствии с Бюджетным кодексом, иными правовыми актами бюджетного законодательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Исполнительный орган местного самоуправления может вносить в исполнительный орган власти субъекта РФ предложение по изменению и уточнению проектируемых вышестоящим органом власти бюджетных нормативов и показателей. Разногласия по этим вопросам рассматриваются в исполнительном органе власти субъекта РФ. Результаты рассмотрения разногласий отражаются в составляемом протоколе, в котором содержится обоснование предложений и обоснование отказа. В случае необходимости решения этих вопросов создается на паритетных началах согласительная комиссия. Решение согласительной комиссии доводится до сведения нижестоящих и вышестоящих органов власти. Окончательное решение принимается вышестоящими представительными органами власти.

Временная финансовая администрация. В соответствии с Законом РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» от 6 октября 2003г. № 131 существенно повысилась ответственность органов местного самоуправления за исполнение местного бюджета.

В статье 74 этого Закона установлено, что в случае нецелевого расходования субвенций из федерального бюджета или бюджета субъекта РФ, если это установлено соответствующим судом, а глава муниципального образования или глава местной администрации не приняли в пределах своих полномочий мер по исполнению решения суда, то высшее должностное лицо субъекта РФ может издать правовой акт об отрешении от должности главы муниципального образования или главы местной.

Статья 75 этого Закона устанавливает, что отдельные полномочия органов местного самоуправления могут временно осуществляться органами государственной власти субъектов Российской Федерации в случаях:

1) если вследствие решений, действий (бездействия) органов местного самоуправления возникает просроченная задолженность муниципальных образований по исполнению своих долговых и (или) бюджетных обязательств, определенная в порядке, установленном Бюджетным кодексом Российской Федерации, превышающая 30 процентов собственных доходов бюджетов муниципальных образований в отчетном финансовом году, и (или) просроченная задолженность муниципальных образований по исполнению своих бюджетных обязательств, превышающая 40 процентов бюджетных ассигнований в отчетном финансовом году, при условии выполнения бюджетных обязательств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в отношении бюджетов указанных муниципальных образований;

2) если при осуществлении отдельных переданных государственных полномочий за счет предоставления субвенций местным бюджетам органами местного самоуправления было допущено нецелевое расходование бюджетных средств либо нарушение Конституции Российской Федерации, федерального закона, иных нормативных правовых актов, установленные соответствующим судом.

При этом если произошли нарушения, указанные в первом случае, то по ходатайству высшего должностного лица субъекта Российской Федерации (руководителя высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации) и (или) представительного органа муниципального образования, главы муниципального образования решением арбитражного суда субъекта Российской Федерации может вводиться временная финансовая администрация.

Временная финансовая администрация - это федеральный орган исполнительной власти (орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации). Временная финансовая администрация в субъекте Российской Федерации (муниципальном образовании) вводится на срок до одного года решением арбитражного суда при осуществлении производства по делу о восстановлении платежеспособности субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, установленном федеральным законом.

Временная финансовая администрация, введенная в субъекте Российской Федерации (муниципальном образовании), осуществляет следующие полномочия:

- организует проведение проверки (аудита) бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации);

- организует учет просроченной задолженности по исполнению долговых и (или) бюджетных обязательств субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, предусмотренном федеральным законом;

- разрабатывает проект плана восстановления платежеспособности субъекта Российской Федерации (муниципального образования);

- разрабатывает и представляет в органы государственной власти субъекта Российской Федерации (органы местного самоуправления) проекты нормативных правовых актов органов государственной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления), предусмотренные планом восстановления платежеспособности субъекта Российской Федерации (муниципального образования), утвержденным Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации (арбитражным судом);

- осуществляет контроль за исполнением плана восстановления платежеспособности субъекта Российской Федерации (муниципального образования), утвержденного Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации (арбитражным судом), и предусмотренных им нормативных правовых актов;

- осуществляет контроль за исполнением бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета).

25. Расходы территориальных бюджетов на финансирование социальной сферы.

Расходы территориальных бюджетов – это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение выполнения задач и функций, возложенных на территориальные органы власти.

Особенностью расходов территориальных бюджетов является преобладание расходов на финансирование промышленности, энергетики, строительства, сельского хозяйства и финансирование социальной сферы.

Опять-таки, на примере г. Москвы можно проанализировать:

Расходы на общегосударственные вопросы (расходы на госуправление) – 76 млрд. руб.

Расходы на безопасность и правоохранительную систему – 46 млрд. руб.

Расходы на экономику (общеэкономические и вопросы занятости населения) – 340 млрд. руб., в том числе:

• Транспорт – 111 млрд. руб.

• Дорожное хозяйство – 89,5 млрд. руб.

Расходы на ЖКХ – 398 млрд. руб.

Образование – 264 млрд. руб.

Здравоохранение и физкультура – 152 млрд. руб.

Социальная политика – 240 млрд. руб.

Межбюджетные трансферты (нижестоящим уровням бюджетной системы, а также внебюджетным фондам) – 48 млрд. руб.