Социально-экономическая сущность налогов

В условиях рынка налоги становятся важным элементом бюджетных отношений. Они возникли в глубокой древности вместе с товарным производством и государством, которое нуждалось в средствах для выполнения своих функций. В далеком прошлом налоги взимались в натуральной форме (натуральная повинность, дань и т.п.), ныне – преимущественно в денежной форме. Источником налога является валовой внутренний продукт (ВВП), т.е. добавленная стоимость всего объема товаров и услуг во всех сферах экономики страны в течение определенного периода (обычно года). Мобилизованная часть созданного ВВП с помощью налогов становится собственностью государства, в результате налоги выступают инструментами перераспределения ВВП / НД.

Являясь участником перераспределительного процесса, налоги входят в систему производственных отношений и выступают в роли экономической категории. Как экономическая категория налоги объективны (существуют вне человеческого сознания) и представляют собой отчуждение доли собственности физических и юридических лиц в денежном выражении в пользу государственной власти.

Налоговый кодекс РФ (ст. 8) так определяет налоги: «Налоги - это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

В отличие от налогов, сбор предполагает обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий органами власти и местного самоуправления.

Функции налогов

• Фискальная функция

• Регулирующая функция

• Социальная функция

• Контрольная функция

Главная цель государства – создание налогового права и финансового аппарата, способного контролировать, четко и жестко, все стороны хозяйственной жизни страны, используя все функции налогов.

Указанные функции налогов действуют в тесной взаимосвязи и одновременно. Кроме них в экономической литературе называют и такие функции, как производственную, распределительную, стимулирующую. Однако исследование доводов в пользу такой научной позиции убеждает, что эти предлагаемые дополнительно функции вытекают из рассмотренных и по существу являются их подфункциями.

При построении налоговых отношений важное значение имеют элементы налога, которые присущи любому налогу.

Субъект налога – это налогоплательщики (организации и физические лица), на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налог.

Объектами налога выступают операции по реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, прибыль, имущество, доход и пр.

Источник налога – доход или иной хозяйственный результат субъекта за счет которого уплачивается налог.

Единица обложения – единица измерения объекта налога.

Налоговая ставка – размер налога на единицу обложения (существуют твердые, пропорциональные, прогрессивные, регрессивные и нулевые ставки).

Налоговые льготы – скидки, вычеты при определении налоговой базы.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения, которая устанавливается НК РФ для конкретного налога.

Налоговый период – календарный год или иной период времени для конкретного налога, по окончании которого исчисляются налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Оклад налога – сумма налога, исчисленная на весь объект за налоговый период, которая уплачивается в бюджет.

Срок уплаты налога – момент оплаты налога, устанавливаемый НК РФ применительно к каждому налогу.

Анализ социально-экономической сущности налогов позволяет вскрыть их специфические признаки.

Налоги – это:

• участник перераспределительных процессов ВВП / НД;

• важнейший инструмент воздействия на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов;

• специфическая форма производственных отношений;

• сочетание основных функций – фискальной, регулирующей, социальной и контрольной.

Развитие государства с разветвленными органами в центре и на местах в условиях рыночных отношений вызвало к жизни появление разнообразных налогов и сборов. В результате возникла потребность свести все обязательные платежи в строгую налоговую систему.

Налоговая система – это совокупность:

• налогов и сборов;

• специализированных налоговых органов;

• принципов, форм и методов построения налогов;

• методов налогового контроля и форм ответственности за нарушение налогового законодательства.

Значение и структура этой системы определяется социально-экономическим строем общества и государства.

Современная налоговая система выполняет преимущественно фискальные задачи, обеспечивая государство финансовыми ресурсами путем перераспределения ВВП/НД, а также служит важным инструментом реализации экономической политики государства.

Непременными элементами налоговой системы являются:

• совокупность налогов;

• принципы их построения;

• способы уплаты и методы формирования налогов;

• порядок изменения и отмены налогов;

• методы осуществления налогового контроля.

Указанные элементы определяются уровнем экономического развития страны и текущей государственной политикой.

Разнообразные налоги и сборы классифицируются. Классификация налогов и сборов – это их систематизация, группировка по заранее установленным признакам. Она имеет большое экономическое значение, поскольку дает возможность устанавливать связь бюджета с предпринимателями и выявлять роль налоговых форм в хозяйственном регулировании. Практическое ее значение состоит в том, что обеспечивается возможность кодификации налогов и сборов с целью учета и контроля за налоговыми процедурами с использованием информационных технологий.

В зависимости от характера использования налоги подразделяются на общие и целевые. Общие налоги обезличиваются и поступают в общий доход государства на финансирование общегосударственных мероприятий. Целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (например, единый социальный налог).

В зависимости от государственного органа, который устанавливает налог (сборы) и в распоряжение которого они поступают, различают:

а) в унитарном (едином) государстве:

• государственные налоги и сборы;

• местные налоги и сборы.

б) в федеральном (союзном) государстве:

• федеральные налоги и сборы;

• налоги и сборы членов федерации (региональные налоги);

• местные налоги и сборы.

В зависимости от механизма уплаты налоги и сборы делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. Между субъектом и государством возникают непосредственные денежные отношения и налогоплательщик сразу ощущает налоговый гнет. Отличительная особенность этих налогов – относительно сложный механизм расчета налоговой базы.

Среди прямых налогов выделяются:

• реальные, которыми облагается продажа, покупка или владение имуществом, их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним относятся земельный налог, налог на имущества и др.;

• личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие фактическую платежеспособность налогоплательщика (налог на прибыль организаций, налог на имущество).

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов и оборота товаров, услуг. Владелец товара или услуг включает налоговую сумму в цену и тариф, оплаченную потребителем, и перечисляет ее государству. Здесь связь между налогоплательщиком и государством опосредовано товаром или услугой. Оплата косвенных налогов независимо от уровня дохода плательщика приводит к тому, что чем богаче плательщик, тем меньшую долю своего дохода он отдает казне, т.е. эти налоги регрессивны по своей сути.

Поступление косвенных налогов определяется размерами хозяйственных оборотов и объемами применяемых ресурсов, следовательно, колеблется в зависимости от расширения или сужения деловой активности. Увеличивая цену товара, косвенное обложение вызывает устойчивую тенденцию к инфляции. Эти налоги неблагоприятны в социальном плане, поскольку увеличивают общее налоговое бремя населения, преимущественно малообеспеченных слоев.

Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются:

• на индивидуальные, облагаемые строго определенные группы товаров (акцизы);

• универсальные, облагаемые все товары, работы, услуги, за некоторыми исключениями (НДС).

В зависимости от вида налогоплательщика выделяются налоги:

• с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество с физических лиц);

• с юридических лиц (налог на прибыль, акцизы);

• смешанные, уплачиваемые как физическими, так и юридическими лицами (транспортный налог, земельный налог).

Существуют и другие признаки классификации налогов – по способу взимания, по способу измерения налоговой базы и т.п.