09 «Отложенные активы»/68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражен отложенный налоговый актив.

Случай 2. В налоговом учете расходы списываются быстрее или доходы начисляются медленнее. Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Однако в следующих периодах ситуация изменится – и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой. Это приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО).

Отложенное налоговое обязательство отражается следующими бухгалтерскими записями:

68, Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»/77 «Отложенные налоговые обязательства» - учтено отложенное налоговое обязательство.

По мере того как разница погашается, отложенное налоговое обязательство бухгалтер должен списать.

Остатки по сч. 09 «Отложенные налоговые активы» и сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» на конец отчетного периода показывают, на какую сумму бухгалтерскую прибыль нужно будет скорректировать в будущем.

А суммы, накопленные в течение года на субсчетах «Постоянный налоговый актив» и «Постоянное налоговое обязательство» сч. 99 «Прибыль и убытки», показывают различия данных бухгалтерского и налогового учета, которые отражены не будут.

Налог, рассчитанный с бухгалтерской прибыли (по данным сч. 99 «Прибыль и убытки»), называется условный расходом:

Условный расход по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль × Ставка налога на прибыль

А фактический налог, который нужно заплатить в бюджет, - это текущий налог.

Для того чтобы получить сумму текущего налога на прибыль, следует сделать корректировку условного расхода с помощью постоянных и временных налоговых активов и обязательств.

Условный расход нужно довести до той величины, которая определяется по данным налогового учета. Необходимо скорректировать субсчет «Налог на прибыль» сч. 99 «Прибыли и убытки». Для чего на этот субсчет нужно закрыть сальдо по субсчетам «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», «Постоянное налоговое обязательство» и «Постоянный налоговый актив».

Внимание! Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» корректировать не нужно. Ведь все активы и обязательства, которые мы начислили, уже автоматически скорректировали налог до той величины, которую необходимо заплатить в бюджет. В результате налог на прибыль, отраженный на сч. 99 «Прибыль и убытки», отличается от налога, который отражен на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» к сч. 68 на сумму отложенных налоговых активов и обязательств.

Реальным является именно налог, отраженный на сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. же 68 «Расчеты по налогу на прибыль» рано или поздно будет скорректирован на отложенные налоговые активы и обязательства. И все эти отклонения сойдут на нет. Поэтому только постоянные разницы, учитываемые на сч. 99, отражают реальное отклонение бухгалтерского налога от того, который рассчитан в налоговом учете. Отложенные платежи показывают, на какую сумму налог будет уменьшен или увеличен в будущем.

Корреспонденция сч. 99 «Прибыли и убытки»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Начислена прибыль от обычных видов деятельности в текущем отчетном периоде	90-9	99
2. Списан убыток от обычных видов деятельности в текущем отчетном периоде	99	90-9
3. Отражено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период: прибыль убыток	91-9 99	99 9-19
13. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход)	99	68
14. Начислено постоянное налоговое обязательство	99	68
15. Начислен постоянный налоговый актив	68	99
16. Начислены суммы причитающихся к уплате налоговых санкций	99	68

В результате на сч. 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль, которая становится основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли:

Чистая прибыль =(Прибыль или убыток от продаж) + (Сальдо прочих доходов или расходов) – Текущий налог на прибыль – Налоговые санкции

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности сч. 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Списание прибыли (убытка), полученной торговой организацией за финансовый год, называется реформацией баланса. Реформация проводится 31 декабря после того, как в бухгалтерском учете отражена последняя хозяйственная операция торговой организации.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты торговой организации. Это сч. 90 «Продажи» и сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

включаются финансовые результаты, полученные торговой организацией, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

На 01 января каждого года остатков по всем счетам финансовых результатов быть не должно.

Пример 4. Торговая организация за 2005 г. получила прибыль от продаж в сумме 305 000 руб., убыток от порчей деятельности – 75 000 руб., начислено налогов на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплачено пени по налогам в размере 1 500 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

90 «Продажи/99 «Прибыли и убытки» - 305 000 руб. – получена прибыль от продаж;

99 «Прибыли и убытки/ 91 «Прочие доходы и расходы» - 75 000 руб. – получен убыток от прочей деятельности;

99 «Прибыли и убытки/68 «Расчеты по налогам и сборам» - 72 000 руб. – начислен налог на прибыль;

99 «Прибыли и убытки/68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1500 руб. – начислены пени по налогам;

99 «Прибыли и убытки/84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 156 500 руб. – списана чистая прибыль за 2005 г.

Куда распределить эту прибыль акционеры (собственники) торговой организации будут решать уже в следующем году

21.05.2013

Учет использования прибыли

Основными направлениями использования прибыли могут быть:

1. Выплаты доходов учредителям (участникам)

2. Образование финансовых резервов

3. Инвестиции в развитии бизнеса (например, приобретения и модернизация оборудования)

4. Увеличение уставного капитала

5. Начисления различных выплат (в зависимости от ситуации)

и т.д.

Предприятия самостоятельно устанавливают порядок распределения чистой прибыли. Организация может распределять полученную чистую прибыль ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Но прежде чем приступить к распределению прибыли, нужно определить сумму чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после налогов. Для этого потребуются данные бухгалтерского учета.

Чистая прибыль формируется по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также в бухгалтерской отчетности. Чистая прибыль может распределяться или накапливаться (не распределяться):

1. Прибыль распределяется. Синтетический учет в этом случае ведется на 84 счете. Счет может быть активно-пассивным, но чаще он бывает пассивным, находится в III разделе пассива баланса. По назначению – основные, по дебету счету отображается непокрытый убыток, а по кредиту – нераспределенная прибыль. Во всех случаях использования прибыли отражается по дебету счета 84 с кредитование других счетов, в зависимости от того, куда направляется прибыль.

Проводки:

84/75 – начислены дивиденды учредителям

84/70 – начислена премия сотрудникам

84/73 – начислена материальная помощь работникам или компенсация за счет чистой прибыли (компенсация за приобретение путевок сотрудниками)

84/76 – начислена благотворительная помощь лицу не являющимся сотрудником организации за счет чистой прибыли

84/80 – отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли

84/82 – отражено создание (пополнение) резервного капитала за счет чистой прибыли

84, субсчет «чистая прибыль текущего года»/84, субсчет «непокрытый убыток прошлых лет» - отражено погашение убытков прошлых лет за счет чистой прибыли

По общему правилу проводки делают на дату, когда собственники приняли решение о распределении прибыли на конкретные цели. Но вот пополнение уставного капитала надо отражать на дату, когда в налоговой зарегистрируют учредительные документы с новыми размерами долей участников.

Обратите внимание! Проводки по распределению прибыли делайте на дату, когда составлен протокол участников общества. Исключение - увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли. В этом случае дождитесь регистрации нового устава.

Если прибыль не распределяется. Если решение о распределении не принималось, то трогать счет 84 нет оснований. Нераспределенная прибыль, заработанная за год, перейдет в разряд нераспределенной прибыли прошлых лет. И может быть потрачена в дальнейшем также по решению учредителей организации. А любые непроизводственные выплаты и расходы в этом случае отражайте по дебету счета 91.

Обратите внимание, что учредители могут принять решение, согласно которому всю прибыль или ее часть нужно оставить на развитие бизнеса. Например, на покупку нового оборудования. Или погашение имеющейся задолженности. Это означает, что такие средства вы присоединяете к неиспользованной прибыли прошлых лет. И фактически они у вас остаются нераспределенными. Покупку активов или списание долгов в этом случае отразите обычными проводками. Счет 84 не применяйте. Либо, при желании, ведите на нем лишь аналитический учет таких операций. Для этого вы можете открыть к счету дополнительные субсчета. Например, такие:

- субсчет 1 "Чистая прибыль";

- субсчет 2 "Нераспределенная прибыль в обращении";

- субсчет 3 "Нераспределенная прибыль использованная".

Получается, всю сумму заработанной чистой прибыли на первый субсчет вы отнесете в корреспонденции с дебетом счета 99. Когда собственники утвердят бухгалтерскую отчетность и оставят прибыль на развитие, спишите сумму с первого субсчета на второй. Суммы с последнего по мере их использования относите, в свою очередь, на третью аналитику. По ней же отразите распределение прибыли, когда учредители примут такое решение.