3. Бухгалтерский учет формирования конечного финансового результата

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности торговой организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки» (сопоставляющий, финансово-результатный, активно-пассивный, предназначен для выявления конечного финансового результата за отчетный год), который определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов. По дебету счета отражаются убытки (от основной деятельности и неосновной деятельности), а по кредиту – прибыли (от основной деятельности и неосновной деятельности).

Структура сч. 99 «Прибыли и убытки»

Дебет	Кредит
1. Убыток от обычных видов деятельности	1. Прибыль от обычных видов деятельности
2. Убыток от прочих видов деятельности	2. Прибыль от прочих видов деятельности
3. Условный расход по налогу на прибыль	3. Условный доход по налогу на прибыль
4. Постоянное налоговое обязательство	4. Постоянный налоговый актив
5. Налоговые санкции
Сальдо – убыток торговой организации	Сальдо – чистая прибыль торговой организации

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организации обязаны рассчитывать сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета, а затем выявлять разницы (как положительные, так и отрицательные), обусловленные различными правилами учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Все различия бухгалтерского и налогового учета сводятся к двум операциям:

1. Бухгалтерский налог на прибыль нужно уменьшить до «налогового».

2. Налог на прибыль нужно увеличить.

Чтобы это сделать, потребуются два дополнительных счета – 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кроме этого, необходимо открыть еще несколько дополнительных субсчетов к счету 99, а именно:

Субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», субсчет «Постоянный налоговый актив».

Рассмотрим первую ситуацию – расходы, отраженные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль.

В этом случае налоговая прибыль будет больше бухгалтерской, поэтому бухгалтерскую прибыль нужно увеличить. Это приводит к возникновению постоянных налоговых обязательств, которые отражаются в учете так:

99, Субсчет «Постоянные налоговые обязательства»/68, субсчет «расчеты по налогу на прибыль»

Вторая ситуация – доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль (ст. 251 НК РФ). Если подобные ситуации возникают, значит, бухгалтерская прибыль будет больше налоговой. Поэтому её нужно уменьшить. Это приводит к возникновению постоянного налогового актива, который отражается в учете так:

68, Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»/99 «Постоянный налоговый актив» - начислен постоянный налоговый актив

Различия в бухгалтерском и налоговом учете возникают не только от того, что не совпадает состав доходов и расходов. Даже в случае, когда он одинаков разницы могут появиться, если отличается порядок платежей и поступлений. Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды времени, называются временными разницами. Они доставляют бухгалтеру больше проблем, чем постоянные, поскольку из нужно не только выявлять, но и ежемесячно корректировать.

Случай 1. В налоговом учете расходы списываются медленнее, чем в бухгалтерском учете. В этом случае торговая организация платит в бюджет большую сумму налога, чем та, которая рассчитана в бухгалтерском учете. А в последующих периодах налогооблагаемая прибыль будет уменьшаться на возникшее отклонение. Это приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА). Отложенный налоговый актив отражается следующим образом: