2. Учет финансовых результатов от прочей деятельности

Помимо финансового результата от обычных видов деятельности организации получают финансовый результат от прочей деятельности. Под финансовым результатом от прочей деятельности следует понимать результат по тем операциям, которые не являются предметом основной деятельности предприятия. Чтобы определить результат от прочей деятельности, необходимо иметь информацию о доходах и расходах по неосновной деятельности.

Состав доходов от неосновной деятельности указан в ПБУ 9/99 «Доходы организации» в редакции приказов Мин.Фина России №55-Н от 27.04.2012. В соответствии с этим документом прочими доходами являются:

1. Поступление или выручка от аренды основных средств и нематериальных активов

2. Поступление от участия в уставных капиталах других организаций

3. Прибыль от совместной деятельности

4. Поступление от продажи основных средств и иных активов

5. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств

6. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров

7. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

8. Поступления в возмещении причиненных организации убытков

9. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном

10. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности

11. Положительные курсовые разницы

12. Суммы дооценки активов

13. Прочие доходы, в том числе полученные от чрезвычайных обстоятельств (пожары, аварии)

Состав прочих расходов указан в ПБУ 10/99 «Расходы организации» в редакции приказов Мин.Фина России №55-Н от 27.04.2012. В соответствии с этим документом прочими расходами являются:

1. Расходы от аренды активов организации

2. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

3. Расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием основных средств и других активов

4. Проценты за кредиты и займы

5. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитным организациям

6. Отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.)

7. Штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров

8. Возмещение причиненных организацией убытков

9. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном

10. Суммы дебеторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания

11. Отрицательные курсовые разницы

12. Сумма уценки активов

13. Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечение, мероприятия культурно-просветительского характера и др.

14. Прочие расходы, в том числе возникающие от чрезвычайных обстоятельств

Для определения финансового результата от прочей деятельности применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражаются прочие расходы, а по кредиту – прочие доходы. Счет небалансовый, сопоставляющий, операционно-результатный.

К счету 91 открываются следующие субсчета: 91-1 – прочие доходы, 91-2 прочие расходы, 91-9 – сальдо прочих доходов и расходов (предназначен для выявления финансового результата от прочей деятельности за отчетный месяц).

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота счета 91-2 и кредитового оборота счета 91-1 определяются сальдо прочих доходов и расходов (финансовый результат от прочей деятельности) за отчетный месяц.

Финансовый результат от прочей деятельности ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99. Таким образом синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет, в балансе его нет.

16.05.2013

Проводки:

62/91-1 – начислены доходы, связанные с продажей и выбытием основных средств, нематериальных активов, материалов

10/91-1 – оприходованы материалы, поступившие в связи с выбытием основных средств

76/91-1 – начислены доходы по аренде; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, в том числе банками; начислены штрафы, пени, неустойки в пользу организации за нарушение условий договора

60,62,66,67,76/91-1 – списана кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности

52,71/91-1 - списаны положительные курсовые разницы

98-2/91-1 – начислены доходы, связанные с безвозмездным получением имущества

63/91-1 – восстановлен резерв по сомнительным долгам

08,10,41,50/91-1 – оприходованы излишки имущества, выявленные при инвентаризации

91-2/02,05 – начислена амортизация основных средств и нематериальных активов, сданных в аренду

91-2/68 – отражена сумма НДС от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов

91-2/01,04 – списана остаточная стоимость выбывающих основных средств и нематериальных активов

91-2/10 – списывается фактическая себестоимость выбываемых материалов

91-2/66,67 – начислены проценты, уплачиваемые торговой организацией за предоставление кредитов и займов

91-2/51,52 – списаны расходы за услуги банков

91-2/76 – признанные организацией штрафы за нарушение условий договоров

91-2/50,52,71,60 – списаны отрицательные курсовые разницы

91-2/63 – начислен резерв по сомнительным долгам

91-2/60,62,73,76 – списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

91-2/68 – начислен налог на имущество

91-9/99 – списана сумма прибыли от прочей деятельности за отчетный месяц

99/91-9 – списана сумма выявленного убытка за отчетный месяц

По окончанию отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счет 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

17.05.2013