15.05.2013

Учет финансовых результатов и использование прибыли

1. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

2. Учет финансовых результатов от прочей деятельности

3. Бухгалтерский учет формирования конечного финансового результата

1. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

(ПБУ 10)

Для определения структуры финансового результата выделяются два вида деятельности организаций: обычная деятельность и прочая деятельность. В соответствии с видами деятельности выделяют следующие категории финансовых результатов: от обычных видов деятельности и от прочей деятельности. Под финансовым результатом от обычных видов деятельности понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности данной организации. Для торговых организаций обычным видом деятельности является операции по приобретению и продаже товаров, а также выполнению прочих работ и оказанию прочих услуг.

Прибыль от обычных видов деятельности (прибыль от продаж) определяется так

Прибыль от продаж = Валовая прибыль – Расходы на продажу по реализованным товарам

Валовая прибыль = Товарооборот – НДС – себестоимость

НДС по реализованным товарам = Товарооборот*Ставку НДС/(100+ставка НДС)%

Себестоимость = Товарооборот – Валовый доход (реализованная торговая наценка)

Для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». Счет небалансовый, сопоставляющий, операционно-результатный. В течение месяца записи на счете 90 производятся в разрезе открываемых субсчетов:

90-1 – выручка от продаж

90-2 – себестоимость продаж

90-3 – налог на добавленную стоимость

90-4 – акцизы

90-9 – прибыль/убыток от продаж

На субсчете 90-1 учитывается поступление выручки. На субсчете 90-2 учитывается себестоимость продаж, по которым признана выручка, на субсчете 90-3 учитывается НДС по реализованным товарам, на субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции или товаров. 90-9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток от продаж) за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, который списывается ежемесячно с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончанию финансового года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями, суммы переносятся на 90-9, а в течении года все субсчета открыты.

Проводки:

62/90-1 – на сумму выручки от продажи (реализация по отгрузке)

51/90-1 – на сумму выручки от продажи (реализация по оплате)

50/90-1 – на сумму выручки от реализации за наличный расчет

90-2/20,43 – списывается себестоимость реализованной продукции на производственных предприятиях.

90-2/41 – списывается себестоимость проданных товаров

90-2/42 – (сторно) списывается реализованная торговая наценка (в розничной торговле)

90-2/45 – списывается покупная стоимость отгруженных товаров

90-2/44 – списаны расходы на продажу по реализованным товарам (закрывается счет 44)

90-3/68 – начислен НДС в бюджет по реализованным товарам

90-4/68 – начислен акцизный налог по реализованным товарам

Закрывается счет 90 в конце месяца:

90-9/99 – на сумму прибыли от реализации (сальдо по кредиту счета 90)

99/90-9 – на сумму убытка от реализации (сальдо по дебету счета 90)

По окончанию отчетного года закрываются все субсчета, открытые к счету 90:

90-1/90-9 – закрывается счет 90-1

90-9/90-2 – закрывается счет 90-2

90-9/90-3 - закрывается счет 90-3

90-9/90-4 - закрывается счет 90-4

Пример: определить финансовый результат от продажи товаров по следующим данным:

1. Реализованы товар, выручка поступила в кассу – 1 118 900 рублей

2. Списывается реализованные товары – 1 118 900 рублей

3. Списывается реализованная торговая наценка – 450 000 рублей

4. Начислен НДС в бюджет по ставке 18%

5. Списываются расходы на продажу по реализованным товарам:

ДСн 44 – 4 500

ДОб 44 – 230 000

ДСк 44 – 3800

Проводки:

50/90-1 – 1 118 900

90-2/41-2 – 1 118 900

90-2/42 – 450 000

90-3/68 – 170 679,66 (1 118 900*18/118)

90-2/44 – 230 700 (4500 + 230 000 – 3800)

Для определения результата от продажи открываем счет 90

Дебет	Кредит
668 900	1 118 900
170 679,66
230 700
Об - 1 070 279,66	Об – 1 118 900
	С-до - 48620,34
48620,34
Об – 1 118 900	Об – 1 118 900

90-9/99 – 48620,34

Пример:

Закрыть субсчета, открытые к счету 90, если по состоянию на 31.12.2012 предприятие имеет:

Счет	Сальдо
	Дебет	Кредит
90-1		10 480 000
90-2	8 209 333
90-3	1 746 667
90-9	524 000

Закрываем субсчета, открытые к счету 90

1. Закрываем субсчет 90-1

90-1/90-9 – 10 480 000

2. Закрываем субсчет 90-2

90-9/90-2 – 8 209 333

3. Закрываем субсчет 90-3

90-9/90-3 – 1 746 667

Для определения результата открываем счет 90-9

Дебет	Кредит
Сальдо – 524 000
8 209 333	10 480 000
1 746 667
Об – 9 956 000	Об - 10 480 000
С-до 0

Чтобы убедиться, что все субсчета закрылись, откроем эти субсчета, отразим эти операции и определим сальдо конечное.

90-1

Дебет	Кредит
	Сальдо – 10 480 000
10 480 000
Об – 10 480 000	Об - 0
	С-до 0
Дебет	Кредит

90-2

Дебет	Кредит
Сальдо – 8 209 333
	8 209 333
Об – 0	Об - 8 209 333
С-до 0

90-3

Дебет	Кредит
Сальдо – 1 746 667
	1 746 667
Об – 0	Об - 1 746 667
С-до 0